Пример такого заявления о применении НСЛ, поданного работником, претендующим на обычную НСЛ (в 2011 году — 470,50 грн.), приведем ниже.

Работник подал заявление о применении НСЛ 29 августа 2011 года. Как применяется НСЛ в августе 2011 года: к начисленной заработной плате за август 2011 года или к зарплате за период с момента подачи заявления, т. е. с 29 августа 2011 года по 31 августа 2011 года?

Абзацем вторымп.п. 169.2.2 НКУ установлено, что НСЛ начинает применяться работодателем к начисленной работнику заработной плате со дня получения от него заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости). То есть право на НСЛ возникает у работника со дня подачи указанных заявления и документов (в нашем случае — с 29 августа 2011 года).

Применяется же льгота работодателем в установленном п. 169.1 НКУ размере к начисленному работнику месячному доходу в виде заработной платы, если его размер не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ(п.п. 169.2.1 НКУ ).

Таким образом, работодатель должен применять льготу не к начисленной заработной плате за период с момента подачи заявления, а к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ, независимо от даты его подачи в данном месяце.

В нашем случае, несмотря на то что заявление о применении НСЛ было подано работником 29 августа 2011 года, работодатель должен применить НСЛ к начисленной работнику заработной плате за август 2011 года (с 01.08.2011 г. по 31.08.2011 г.).

Факт применения НСЛ работодателю следует отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

Может ли работодатель применять НСЛ к заработной плате за первую половину месяца, если заранее знает, что у некоторых его работников база налогообложения месячной заработной платы будет меньше или равна сумме применяемой к ней НСЛ, т. е. в конце месяца сумма НДФЛ будет равна нулю?

В соответствии с п. 169.1 НКУ работник имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода в виде заработной платы, на сумму НСЛ, если его размер не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ.

Применяется НСЛ работодателем к начисленному месячному доходу в виде заработной платы (п.п. 169.2.1 НКУ ).

Следовательно, работодатель вправе применять НСЛ только к общей сумме заработной платы за месяц, а не к ее части.

При выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) работодатель должен перечислить в бюджет налог на доходы без учета НСЛ. В конце месяца он начислит заработную плату каждому работнику, сравнит заработную плату работников, имеющих право на НСЛ с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ, и рассчитает НДФЛ по каждому своему работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). При выплате заработной платы за вторую половину месяца в бюджет будет перечислена разница между общей суммой НДФЛ, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой налога на доходы, перечисленного при выплате зарплаты за первую половину месяца (в аванс).

В то же время на практике бывают ситуации, когда все работники предприятия пользуются правом на НСЛ и при этом база налогообложения дохода в виде заработной платы по всем работникам равна или меньше НСЛ. Особенно эта проблема актуальна для маленьких предприятий и физических лиц — предпринимателей, использующих труд наемных работников, которые устанавливают работникам зарплату на уровне минимальной зарплаты и неполное рабочее время. Как быть в такой ситуации, ведь по итогам месяца общая сумма налога с доходов, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю?

Как отмечалось выше, законных оснований для применения НСЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца нет. По нашему мнению, в вышеуказанной ситуации работодатель может единоразово при выплате аванса перечислить сумму налога на доходы с зарплаты за первую половину месяца. По итогам месяца на сумму перечисленного в аванс налога на доходы образуется переплата, которой предприятие может пользоваться при следующих выплатах аванса.

В случае возникновения проблем с банком, при получении (перечислении) средств на выплату зарплаты за первую половину месяца в следующих месяцах придется уплачивать 1 грн. Во исполнение требований п. 3.9 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22, банки могут потребовать платежку на уплату налога, но правильность начисления проверять не будут.

Работник принят на предприятие по совместительству. Имеет ли он право на НСЛ?

Да, имеет. Объясним почему.

Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденным приказом Минтруда Украины, Минюста Украины, Минфина Украины от 28.06.93 г. № 43, определено, что совместительство — это выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы, на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

В случае если работа выполняется на том же предприятии, где и основное место работы, такое совместительство называется внутренним.

Итак, работая по совместительству, работник состоит в трудовых отношениях и, соответственно, получает заработную плату.

Нормами НКУ установлено право работника. получающего заработную плату от нескольких работодателей, самостоятельно выбрать место применения льготы. Такой выбор осуществляется им путем подачи одному работодателю заявления о применении НСЛ и подтверждающих документов (при необходимости). При этом работа на условиях совместительства никак не влияет на порядок применения НСЛ. В общем случае такой работник-совместитель будет иметь право на применение НСЛ, при условии, что его месячная заработная плата, начисленная по месту применения НСЛ (по месту подачи заявления о применении НСЛ), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. То есть, если общий доход физического лица по нескольким местам работы превышает предельный размер дохода, дающий право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.), но на работе по совместительству его заработная плата за месяц меньше указанного размера, то такой работник может воспользоваться НСЛ по месту работы по совместительству.

Обращаем внимание: получая заработную плату от двух работодателей, работник обязан контролировать общую сумму налогооблагаемого дохода. И если в каком-либо месяце 2011 года ее размер превысит 9410 грн. он должен будет подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). Подать декларацию о доходах придется и в случае, если в течение года налогоплательщик параллельно с доходами в виде заработной платы получал другие доходы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), и в одном из месяцев общая сумма дохода превысила 9410 грн.

Данная декларация подается физическими лицами до 1 мая года, следующего за отчетным.

Если же работник является внутренним совместителем. то работодателю с предельным размером заработной платы следует сравнивать общую сумму заработной платы за месяц. начисленную им по основному месту работы и по совместительству. поскольку НСЛ применяется к общей сумме заработной платы работника, начисленной одним работодателем.

Пример.Налогоплательщик работает по основному месту работы на предприятии А и по совместительству (на 0,5 оклада) на предприятии В. Оклад работника на предприятии А составляет 2500 грн. на предприятии В — 2000 грн. 12 сентября 2011 года работник подал заявление о применении НСЛ в обычном размере (п.п. 169.1.1 НКУ) на предприятие В. Будет ли он иметь право на НСЛ на предприятии В?

Поскольку в нашем примере работник является внешним совместителем, который получает заработную плату от двух работодателей, то он имеет право выбрать, на каком из двух предприятий он воспользуется правом на применение НСЛ.

По условию примера, за сентябрь 2011 года на предприятии В работнику будет начислена заработная плата в размере 1000 грн. (2000 грн. хх 0,5 оклада). Так как сумма заработной платы за сентябрь 2011 года, начисленной на предприятии В (1000 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1320 грн.), то к его зарплате за сентябрь 2011 года будет применена обычная НСЛ в размере 470,50 грн.

На предприятии по трудовому договору работает студент. Имеет ли он право на НСЛ?

Согласно п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ налогоплательщик, который является студентом. имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в повышенном размере (150 % обычной НСЛ).

Такое право у него возникает в случае, если его заработная плата за месяц не превышает предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.).

При этом п.п. 169.2.3 НКУ установлено, что НСЛ не может быть применена. в частности, к заработной плате, которую налогоплательщик на протяжении отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета.

Таким образом, если студент работает по трудовому договору и одновременно учится и получает стипендию из бюджета. то он не имеет права на НСЛ.

Если же студент стипендию не получает или получает спонсорскую стипендию (не из бюджета), то, работая и получая заработную плату, он будет иметь в 2011 году право на НСЛ в размере 705,75 грн.. при условии, что его месячная зарплата не превышает в 2011 году 1320 грн.

Для подтверждения права на применение НСЛ в повышенном размере по основанию п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ работник-студент обязан подать работодателю:

1) заявление о применении НСЛ;

2) справку из учебного заведения о том, что он действительно проходит обучение в данном учебном заведении и не получает стипендию из бюджета.

На предприятии работает работница, которая содержит троих детей в возрасте до 18 лет. Имеет ли она право на НСЛ на детей, если ее зарплата составляет 3700 грн. в месяц? Отец детей правом на применение НСЛ не пользуется.

Согласно п.п. 169.1.2 НКУлица, содержащие двоих и более детей в возрасте до 18 лет. имеют право на уменьшение общей суммы заработной платы, начисленной одним работодателем, на сумму НСЛ в размере, равном 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка (в 2011 году — 470,50 грн. х на количество детей в возрасте до 18 лет).

Предельный размер заработной платы. дающий право воспользоваться НСЛ в случае и размере, установленных п.п. 169.1.2 НКУ, определяется:

— для одного из родителей — на общих основаниях ;

— для второго — кратно количеству детей в возрасте до 18 лет.

Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, родители делают самостоятельно.

О своем праве на применение НСЛ по основанию п.п. 169.1.2 НКУ родители уведомляют работодателя путем подачи.

1) заявления о применении НСЛ. При этом тот из родителей, кто претендует на увеличение предельного дохода, должен в заявлении работодателю о применении НСЛ указать, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом ;

2) копии свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства, или документов, подтверждающих возраст ребенка (детей), утвержденных соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — налогоплательщик постоянно проживало до прибытия в Украину;

3) копии решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

Согласно условию нашего вопроса, работница воспитывает троих детей в возрасте до 18 лет. Следовательно, она имеет право на НСЛ в размере 1411,50 грн. (470,50 грн. х 3 детей в возрасте до 18 лет).

Таким правом она сможет воспользоваться, если ее месячная заработная плата не превысит предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. Поскольку отец детей не пользуется НСЛ, то работница имеет право на определение предельного размера дохода кратно количеству детей до 18 лет.

Рассчитаем для данной работницы предельный размер дохода, дающий ей право на применение НСЛ:

1320,00 х 3 = 3960,00 (грн.).

Так как заработная плата работницы (3700 грн.) не превышает предельного размера дохода (3960 грн.), то такая работница имеет право на НСЛ на детей согласно п.п. 169.1.2 НКУ.

Для реализации данного права она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ, в котором ей следует указать, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, и подтверждающие документы, перечисленные выше.

Работодатель начинает применять НСЛ к начисленной заработной плате с налогового периода (месяца), в котором получено заявление на ее применение, и подтверждающие документы.

Обращаем внимание: если бы правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей пользовался муж работницы, то она не имела бы права на НСЛ, поскольку в данном случае предельный размер дохода для нее определялся на общих основаниях и составлял 1320 грн.

Работник увольняется по причине отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ). В соответствии с приказом, при увольнении ему должны выплатить заработную плату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованные дни отпуска и выходное пособие. Применяется ли НСЛ к суммам компенсации за неиспользованный отпуск и выходного пособия?

Как уже указывалось выше, НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходув виде заработной платы. Для целей НКУ под заработной платой следует понимать основную и дополнительную заработную плату. другие поощрительные и компенсационные выплаты. которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ ). Отметим, что такие же составляющие заработной платы указаны и в Законе об оплате труда. Подробный перечень выплат, относящихся к основной и дополнительной заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, содержит Инструкция № 5. которая является единственным документом, разработанным в соответствии с Законом об оплате труда. Кроме того, для целей обложения НДФЛ к заработной плате приравнены больничные (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ ) и дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 153.3.7 НКУ ).

Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав фонда дополнительной заработной платы. Следовательно, данная выплата облагается НДФЛ в составе зарплаты по правилам, предусмотренным для заработной платы. а именно:

— учитывается при определении предельного размера дохода. дающего право на НСЛ;

— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму единого социального взноса в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).

Напомним, что с 01.01.2011 г. в месяце увольнения к зарплате работника, имеющего право на применение НСЛ, применяется льгота независимо от количества отработанных им в таком месяце дней (п.п. 169.3.4 НКУ ).

Что касается выходного пособия. которое выплачивается в случае увольнения работникана основании п. 6 ст. 36 КЗоТ, пп. 1, 2, 6 ст. 40 КЗоТ, а также в случае нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, условий коллективного или трудового договора(часть третьяст. 38 и 39 КЗоТ ),то данная выплата не входит в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 3.8 Инструкции № 5. Вывод о том, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие не является заработной платой, следует и из разъяснений налоговиков, приведенных в письме ГНАУот 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), в котором они относят выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, в состав общего налогооблагаемого дохода на основании п.п. 164.2.18 НКУ. в то время как доходы в виде зарплаты включаются туда же на основании п.п. 164.2.1 НКУ. Таким образом, выходное пособие, начисляемое (выплачиваемое) работнику при увольнении, для целей налогообложения не является заработной платой. НСЛ к выходному пособию не применяется, и данная выплата не учитывается при определении права на НСЛ.

Подробно об особенностях расчета и налогообложения выплат, причитающихся работнику при увольнении, читайте в статье «Окончательный расчет при увольнении» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39.

Работница принята на работу с неполным рабочим днем с 1 сентября 2011 года. Ее начисленная заработная плата за месяц равна 1300 грн. Данная работница является вдовой, содержащей двоих детей в возрасте до 18 лет. На какую НСЛ она имеет право?

Работа налогоплательщика на условиях неполного рабочего времени не влияет на порядок применения НСЛ и размер НСЛ.

Оплата труда работников на условиях неполного рабочего дня производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. При этом с предельным размером дохода работодателю следует сравнивать начисленную за месяц заработную плату.

Перечень НСЛ, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, установлен п. 169.1 НКУ.

Для наглядности представим в таблице виды НСЛ, на которые имеет право вдова, содержащая двоих детей в возрасте до 18 лет, а также размер таких НСЛ в 2011 году и предельный размер дохода, дающий право для их применения в 2011 году.

Вид льготы, на которую имеет право работница

* Обращаем внимание: для вдов, имеющих детей, предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, рассчитывается кратно количеству детей с 06.08.2011 г. До указанной даты для данных лиц предельный размер был равен 1320 грн.

При выборе НСЛ работнице следует учитывать ограничение, установленное п.п. 169.3.1 НКУ. согласно которому, если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Таким образом, наша работница будет иметь право на применение одной НСЛ в повышенном размере (в 2011 году — 1411,50 грн.) и при условии, что ее доход в дальнейшем не превысит предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.

Воспользоваться же правом на уменьшение суммы месячной заработной платы на сумму НСЛ работница сможет после того, как подаст работодателю:

1) заявление о применении НСЛ;

2) копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) либо документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;

3) копии свидетельства о браке и свидетельства о смерти;

4) копию паспорта.

В данной статье мы постарались осветить наиболее интересные ситуации, с которыми приходится сталкиваться налогоплательщикам, желающим воспользоваться НСЛ, и их работодателям. Однако рассмотреть все вопросы, связанные с порядком применения НСЛ, в рамках одной статьи не представляется возможным. В дальнейшем мы еще не раз вернемся к теме применения НСЛ, поскольку она всегда вызывает много вопросов.

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це