Продажа доли в уставном капитале: НДФЛ

Что делать с НДФЛ в случае продажи доли участника ООО? Кто должен уплатить налог: вышедший участник (учредитель) или организация? Когда доля участников вообще не облагается подоходным налогом? Имеются ли особенности налогообложения при продаже доли по номинальной стоимости? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). На практике случается, что при выходе участника из ООО предусматривается выкуп доли участника не по действительной, а по номинальной стоимости. Поясним как действовать.

Деньги, выплаченные учредителю (участнику) при выходе из ООО, считаются его доходом, а значит, подлежат обложению НДФЛ. Это следует из п.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам налогоплательщика от источников в РФ относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ устанавливает, что доход возникает вне зависимости от того, по какой стоимости (действительной или номинальной) был выплачен доход вышедшему участнику при реализации его доли. Соответственно при выходе участника из ООО выплаченная ему стоимость доли по номинальной стоимости облагается НДФЛ на общих основаниях. А организация, от которой получен этот доход, признается налоговым агентом и должна самостоятельно начислить, удержать и заплатить налог (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Рекомендуем обратить внимание на «льготу», позволяющую не уплачивать НДФЛ с дохода от продажи доли, в том числе, по номинальной стоимости. Организации (ООО) не нужно начислять и платить НДФЛ, если:

• на дату отчуждения доля непрерывно принадлежала участнику более пяти лет;
• участник приобрел долю не ранее 1 января 2011 года.

Эта «льгота» предусмотрена пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ. Также см. письма Минфина России от 11.08. 2016 № 03-04-05/47176, от 04.07. 2016 № 03-04-05/38993.

Если права на обозначенную выше «льготу» у участника нет и ООО удержит НДФЛ с выплаченной участнику (учредителю) стоимости проданной доли, то участник (являющийся налоговым резидентом) вправе воспользоваться имущественным вычетом на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. К таким расходам относятся:

• денежные средства, имущество, которые внесены в уставный капитал при его формировании или направлены на его увеличение;
• расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале.

Если подтверждающие документы у вышедшего участника (учредителя) отсутствуют, то, имущественный вычет он вправе получить в размере 250 000 рублей. Такой вычет участник (учредитель) сможет получить в налоговой инспекции после представления налоговой декларации 3-НДФЛ (абз. 2 подп. 2 п. 2, п. 7 ст.220 НК РФ). До подачи декларации 3-НДФЛ вычет получить не получиться. Соответственно, если доля продана в 2016 году, то вычет можно будет заявить только в 2017 году при подаче 3-НДФЛ за 2016 год.

При имущественном вычете при продаже доли доходы можно уменьшить на следующие затраты (подп. 1 п. 1, подп. 2 п.2 ст. 220 Налогового кодекса РФ):

• взнос в уставный капитал при учреждении общества в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества;
• дополнительный взнос на увеличение уставного капитала в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества. При условии, что общество зарегистрировало увеличенный уставный капитал;
• стоимость покупки или увеличения доли в уставном капитале общества.

Стоит заметить, что конкретного перечня расходов на приобретение или увеличение доли нет. К таким расходам, например, можно отнести:

• денежные средства, внесенные в качестве взноса в уставный капитал (направленные на увеличение доли);
• стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал (направленного на увеличение доли).

Продажа доли ООО и подача декларации 3-НДФЛ

Анна К / 9 декабря 2014 г.

Добрый день! Мы получили Уведомление о необходимости представления декларации по ф. 3-НДФЛ о полученных в 2013 г. доходах от продажи доли в уставном капитале ООО. Юр.лицо было зарегистрировано 29.11.2007 г, доля продана в декабре 2013 г. Стоимость продажи - указанная в учредительных документах. Что сейчас нам нужно предоставить в налоговую по этой сделке?

Головинская Елена, Налоговый консультант / ответ от 9 декабря 2014 г.

Вам необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ по продаже доли и приложить к ней копии документов, подтверждающих стоимость доли (Договор, постановление, решение) и факт получения денежных средств за долю (расписка, платежное поручение, квитанция и т.д.).

Посмотрите образец по заполнению 3-НДФЛ при продаже имущества. В разделе Продажа вам нужно отметить "Доля", программа откроет вам необходимую страницу для заполнения.

Т.к. вы обязаны были отчитаться до 30 апреля 2014 года, вам придется уплатить штраф (минимальный штраф составляет 1000 руб.).

Анна К / дополнение от 9 декабря 2014 г.

Еще раз добрый день! У меня уточняющий вопрос: в форме везде идет речь об имуществе, которым вы владели менее 3 лет. А этими долями мы владели с 2007 года по 2013. Как это отразить?

Головинская Елена, Налоговый консультант / ответ от 9 декабря 2014 г.

Анна, срок владения долей (владения более 5 лет) применим в отношении долей, приобретенных гражданами, начиная с 1 января 2011 г. (Письмо Минфина России от 16.03.2011 г. № 03-04-05/4-152). Соответственно, продажа долей в уставном капитале в данном случае подлежит обложению НДФЛ. А вот сумма дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму стоимости имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, в размере документально подтвержденных расходов на приобретение указанного имущества.

Продал долю в уставном капитале 3-ндфл образец заполнения

В случае получения доходов от продажи доли в уставном капитале организации заполняется пункт 4 листа Д декларации 3-НДФЛ.

При продаже доли в УК гражданин может уменьшить полученный доход на расходы, связанные с его получением. Для этого, вместе с декларацией 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие расходы на покупку этой доли. Перечень документов приведен в рекомендации ниже.

При заполнении п. 4 листа Д:

- по строке 070 - указывается общая сумма дохода от продажи доли в уставном капитале
организации от всех источников выплаты дохода;

- по строке 080 - указывается общая сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету (при этом должно выполняться соотношение: стр. 080

• суммы всех полученных в течение года доходов (зарплата, доходы от продажи имущества, гонорары, дивиденды, проценты по вкладам и т. д.) и источники их выплаты. Доходы, освобождаемые от налогообложения (в соответствии со ст. 217 НК РФ ), а также доходы, при получении которых НДФЛ полностью удержан налоговыми агентами, в декларации можно не отражать (такое правило действует начиная с подачи декларации за 2009 год). Главное, чтобы это не препятствовало получению налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218–221 Налогового кодекса РФ;
• суммы заявленных налоговых вычетов* и льгот (в т. ч. суммы вычетов, представленных налоговыми агентами);
• суммы налога, удержанные налоговыми агентами;
• суммы налога, фактически уплаченные в бюджет самим человеком и налоговыми агентами;
• суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам года.

Это следует из пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ.

Для проверки правильности внесения показателей в строки декларации можно воспользоваться алгоритмом, предложенным ФНС России в письме от 24 мая 2012 г. № ЕД-5-3/586дсп .*

главный редактор БСС «Система Главбух»

2.Рекомендация:Как получить налоговый вычет при продаже имущества

Доходы от продажи

• доходы, полученные резидентом от продажи имущества, находящегося на территории России, а также за ее пределами (подп. 5 п. 1. подп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ);
• доходы, полученные нерезидентом от продажи имущества, находящегося на территории России (подп. 5 п. 1 ст. 208. п. 2 ст. 209 НК РФ).

Если человек (резидент или нерезидент) продал имущество, то, как правило, он должен самостоятельно:*

• рассчитать и заплатить НДФЛ;
• представить по итогам года, в котором он получил доходы от продажи, декларацию по форме 3-НДФЛ .

• доходы от продажи имущества, находящего в собственности резидента в течение трех и более лет ;
• доходы от продажи некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций.

Они не облагаются НДФЛ. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 и пунктами 17.1 и 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Такие обязанности закреплены в пунктах 1–3 статьи 228 и пунктах 1. 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Сумма, с которой нужно заплатить НДФЛ, равна сумме доходов от продажи.*

Как уменьшить доходы

Если доход человека (резидента ) от продажи имущества облагается по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить его сумму двумя способами:

• либо уменьшить доходы на имущественный налоговый вычет ;
• либо уменьшить доходы на расходы, связанные с их получением.*

Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму расходов, связанных с приобретением проданного имущества, по одному и тому же объекту нельзя. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 5 августа 2009 г. № 3-5-04/1174 .

Если доход человека (нерезидента ) от продажи имущества облагается по ставке 30 процентов, то воспользоваться указанными способами уменьшения налоговой базы он не вправе.

Такой порядок следует из пунктов 3 и 4 статьи 210 и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Конкретный способ уменьшения доходов от продажи имущества человек, который является резидентом. вправе выбрать по своему усмотрению. Исключение составляют случаи:

• продажи доли (долей) в уставном капитале организации;*
• переуступки права требования по договору, связанному с долевым строительством.

Тогда можно воспользоваться только одним вариантом: уменьшить полученный доход на расходы, связанные с его получением* (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ ).

Уменьшение доходов на размер расходов

Вместо имущественного налогового вычета доходы от продажи имущества можно уменьшить на расходы, связанные с их получением. Уменьшать доходы от продажи имущества на расходы, связанные с его приобретением, можно неоднократно. То есть учитывать расходы при продаже имущества можно столько раз, сколько будут совершаться операции по его продаже (письмо Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-04-05/7-68 ).

Расходы должны быть документально подтверждены и оплачены.

Сумма расходов, на которую можно уменьшить доходы от продажи имущества, ограничена суммой этого дохода.* Если расходы на приобретение имущества превышают сумму доходов от его продажи, полученную разницу нельзя учесть при расчете НДФЛ за данный год, в том числе для уменьшения доходов от продажи другого имущества (письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-04-07/7-19 и ФНС России от 12 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2254 ).

Сумма расходов не зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности человека и вида имущества, которое продается (жилье, земельный участок, садовые и дачные дома, автомобили и т. п.).

Это следует из абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от того, каким способом человек решит уменьшить полученные от продажи имущества доходы (на имущественный вычет или документально подтвержденные расходы ), пакет документов, который нужно сдать в инспекцию вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ, будет различным.

Если в уменьшение доходов от продажи имущества заявлены расходы по его приобретению, то вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:*

• документы, подтверждающие совершение сделки купли-продажи (например, договор купли-продажи, акт приема-передачи. справку-счет и т. д.);
• документы, подтверждающие оплату имущества покупателями (например, расписки, передаточные акты и т. д.);
• документы, подтверждающие право собственности на продаваемое имущество (например, договор купли-продажи с отметкой о произведенных расчетах, свидетельство о регистрации права собственности на недвижимость и т. д.);
• документы, подтверждающие расходы по получению доходов от продажи имущества (например, договор купли-продажи или справку-счет, полученный при покупке имущества, квитанцию об оплате услуг оценщика и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Если по данным декларации по форме 3-НДФЛ налог в бюджет нужно будет доплатить, сделать это следует не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ ).

главный редактор БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.