Договор переуступки долга

Учет обязательств по договору цессии

Е. Амаргорова,
обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Дебиторская задолженность – это своего рода кредит, который фирма дает своим покупателям. В условиях жесткой конкуренции данный способ привлечения клиентов довольно распространен. Однако всего, как говорится, должно быть в меру. Слишком высокая доля «дебиторки» в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость компании и соответственно повышает риск финансовых потерь. Иными словами, от этого груза нужно вовремя и, самое главное, грамотно избавляться.

Гражданско-правовая подоплека цессии

Переуступка права требования именуется цессией и подразумевает соглашение, сообразно которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право на требование от должника исполнения его обязательств. Согласие самого должника в этом случае не требуется (ст. 382 ГК), но проинформировать о том, что обязательства у него теперь совсем перед другой организацией, все-таки стоит. Причем сделать это лучше в письменной форме, иначе должник может не исполнить обязательства перед цессионарием. Передав же задолжавшей организации копию договора цессии, фирма-цедент перекладывает риск неблагоприятных последствий на плечи новоиспеченного кредитора.

Оформлять договор цессии следует в той же форме, что и первоначальную сделку. Такое правило диктует статья 389 Гражданского кодекса. Получается, что если уступка требования основана на соглашении, совершенном в простой письменной или нотариальной форме, то и цессия должна быть исполнена точно также. Если же уступка требования происходит по сделке, требующей государственной регистрации, то и цессия должна быть зарегистрирована в соответствующем порядке.

Как правило, от просроченной задолженности «избавляются» по сниженной цене, а договор цессии, в свою очередь, должен иметь возмездный характер. В противном случае налоговики могут признать сделку дарением со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Однако даже уценка долга не дает гарантию мирного сосуществования с инспекторами, ведь в таком случае они могут усомниться в экономической обоснованности сделки. Во избежание подобных инцидентов фирме, продающей задолженность, перед заключением договора цессии следует составить служебную записку, в которой стоит обосновать цены и причины необходимости данной операции. Так, например, в качестве предлога может выступить невозможность получения дебиторской задолженности, невыгодность попыток ее получить, или возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.

Участие в налогообложении по НДС и прибыли

Как известно, дебиторская задолженность является частью оборотных средств организации, а следовательно, ее передача признается реализацией активов (имущества) фирмы и подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость. При этом база по данному налогу у организации, передающей право требования, не возникает, ведь она уже уплачивала НДС при продаже товара по основному договору (п. 1 ст. 155 НК). А вот новый кредитор обязан рассчитаться с бюджетом. Для него база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК). Данное правило указывается в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса. Если же требование должником не выполняется и, соответственно, доход не получен, то базы по налогу на добавленную стоимость не возникает (письмо Минфина от 26 июня 2006 г. № 03-04-11/111).

С налогом на прибыль ситуация обстоит несколько сложнее. Так, налогообложение переуступки права требования у цедента зависит от срока платежа, предусмотренного основным договором. Здесь возможны две ситуации.

Переуступка произошла до наступления срока платежа. Полученный убыток от переуступки права требования снижает базу по налогу на прибыль. При этом величина убытка (финансовых потерь) определяется в размере суммы процентов, которую цедент уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором (п. 1 ст. 279 НК).

После наступления срока платежа. Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара также признается убытком (п. 2 ст. 279 НК). Однако в этой ситуации он будет включаться в состав внереализационных расходов в размере лишь 50 процентов от суммы убытка на дату уступки права. Остальные 50 процентов от суммы убытка включаются по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Налогоплательщик-цессионарий может уменьшить доход от операций по приобретению дебиторской задолженности на цену приобретения данных имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК). При дальнейшей же реализации права требования долга цессионарием указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход от реализации в такой ситуации определяется как стоимость имущества, причитающегося новому кредитору, при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Что касается заемщика, то при погашении им суммы займа денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства, не включаются в налоговую базу. Учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа (кредита).

Практический бухучет цессии

В операции переуступки прав требования принимают участие три лица: должник, цедент и новый кредитор. У каждого участника свои цели и задачи, а соответственно, разнится и их бухучет. Например, должника договор цессии касается «постольку-поскольку», ведь по большому счету, какая разница, кому выплачивать свой долг. Поэтому изменения происходят только в аналитике. А вот деталям учета нового и старого кредиторов придется уделить больше внимания.

Для цессионария приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования, являясь одним из видов финансовых вложений, принимается к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все связанные с этой покупкой расходы (п. 3 ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н).

ООО «Прима» поставило клиенту ООО «Дебет» товары на сумму 295 000 руб. (в т.ч. НДС 18% – 45 000 руб.). Себестоимость товара – 167 000 руб.

ООО «Дебет» не оплатило товары в срок, поэтому первоначальный кредитор – ООО «Прима» – решил продать данную задолженность ООО «Секунда» по договору уступки прав требования (цессии) за 197 000 руб. Помимо цены приобретения новый кредитор – ООО «Секунда» – произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 3940 руб. (в т.ч. НДС 18% – 601 руб.).

ООО «Дебет» погасило свою задолженность в полной сумме (295 000 руб.).

В бухгалтерском учете нового кредитора – ООО «Секунда» – данная сделка будет отражена следующим образом:

Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76)

– 197 000 руб. – приобретена дебиторская задолженность;

Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76)

– 3940 руб. – отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;

Дебет 60 (76) Кредит 51

– 200 940 руб. (197 000 + 3940) – произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;

Дебет 51 Кредит 91-1

– 295 000 руб. – должник погасил задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Уступка прав требования»

– 200 940 руб. – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности.

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности – 94 060 руб. (295 000 – 200 940) – является базой для обложения НДС, который составит 14 348 руб. (94 060 x 18/118);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 14 348 руб. – начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;

Дебет 91-9 Кредит 99

– 79 712 руб. (295 000 – 200 940 – 14 348) – отражена прибыль.

В бухгалтерском учете цедента переуступка прав требования отражается через счета реализации, а следовательно, возникающие доходы и расходы от продажи прав требования отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом положительный результат принимается в качестве доходов от продажи иных активов, а отрицательный – как расходы, возникающие при выбытии тех же иных активов.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако в данном случае в главной роли будет выступать ООО «Прима». Итак, при переуступке права требования бухгалтер ООО «Прима» должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 295 000 руб. – реализованы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 45 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 167 000 руб. – списана себестоимость покупных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 83 000 руб. (295 000 – 45 000 – 167 000) – отражена прибыль от реализации товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 197 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 30 051 руб.(197 000 х 18/118) – начислен НДС по операции уступки права требования.

Дебет 91-2 Кредит 62

– 295 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9

– 128 051 руб.(295 000 – (197 000 – 30 051)) – отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

Дебет 51 Кредит 76

– 197 000 руб. – поступили денежные средства от ООО «Секунда».

Следует также учесть, что датой признания дохода по договору цессии является день, когда право требования переходит от прежнего владельца дебиторской задолженности к новому.

[Только зарегистрированные пользователи могут видеть ссылки. Нажмите Здесь для Регистрации ]

Договор переуступки долга образец образец - справки на учебу

В таковой ситуации для вас необходимо обратится в банк и получить его согласие на данную функцию. Его точную формулировку и само составление документа, поэтому что мельчайшая некорректность может привести к сложнейшей ситуации в будущем, лучше предоставить опытнейшему юристу. К примеру, являясь должником банка вы желаете, чтоб сумму кредита за вас выплатил кто то иной. 1-ый эталон это рядовая переуступка права требования. С помощью специально приготовленного для этих случаев документа. Участниками данного контракта могут быть как юридические лица так и физические, в любом сочетании. В этом документе так же необходимо указать на каких основаниях и при каких обязанностях будут осуществляться платежи. Существует соглашение, которое сумеет данную сделку обезопасить с юридической точки зрения. При его оформлении необходимо указать сумму долга, по другому таковой документ может быть признан не реальным. Лицо, с течением времени может отрешиться от данного обязательства и завить о недействительности документов, согласившееся на погашение вашей задолженности, ежели не делать это как положено, то задолженность так и остается вашей. Но ежели банковская организация дает добро на такую подмену, то этот факт подтверждается документально. При оформлении такового рода договоров просто нужно самому разбираться в юридической документации, так как чрезвычайно нередко заместо трехстороннего контракта стороны могут подписать двухсторонний контракт, либо контракт перевода долга либо обычный контракт уступки права, что само по для себя может привести к противным последствиям. Когда составляют документ переуступки долга. Такие договоры нередко заключаются даже без присутствия должника, но уведомить его о изменении кредитора необходимо, хотя его согласие не требуется. Есть различные предпосылки, вынуждающие должников уступить свое право на гашение задолженности другому лицу. О новеньком и о древнем. Контракт переуступки прав долга должника традиционно заключается меж обычными кредитными организациями. Те суммы которые указаны в начальном кредитного контракта. Данные о лицах должниках. Данное соглашение имеет силу с того момента, когда его официально зарегистрирует муниципальный орган, когда этот документ будет согласован в нотариальной конторе либо с того момента. Это два должника, который и выдал данный кредитный продукт с иной стороны, старенькый и новейший с одной стороны и кредитор. Этот документ будет действителен и при налоговой проверке, так как из него следует, что таковая сделка не является безвозмездной. Здесь непременно, и непременно юридическое соглашение меж должниками, нужно присутствие кредитора, которое урегулировано нашим законодательством. При таком договоре должника не спрашивают и о том, когда законодательно обязывают кредиторов испрашивать о согласии должника, но бывают случаи, что у него новейший кредитор он выяснит существенно позднее. Для этого нужна таковая процедура. Ваше предложение, поэтому что, к примеру, колеблется в платшжной возможности предоставленной вами подмены. Что бы избежать такового казуса, необходимо на документе указать надпись о том, в котором был оформлен данный кредит, с указанием текущей даты, подписями и печатью денежного учреждения, что стороны согласовали перевод долга на другое лицо и оформить этот документ с реквизитами банка.

Договор переуступки долга образец образец

Группа: Пользователь
Сообщений: 14
Регистрация: 09.03.2012
Пользователь №: 17900
Спасибо сказали: 4 раз(а)

договор переуступки долга образец образец

Договор переуступки права требования долга (цессия)

В отечественной юридической доктрине об институте цессии говорится давно. Однако широко применяться он стал только в последние годы. Развитие отношений в сфере продажи долгов началось с появлением проблемы массового отказа от их уплаты. В частности, при помощи цессии решаются вопросы в секторе ипотечного и беззалогового кредитования. Активно используют данный правовой инструмент и предприятия с целью минимизации расходов по взысканию долгов с контрагентов.

Договор уступки прав требования долга представляет собой лишь одну из разновидностей цессии. Тем не менее, это наиболее распространенный ее вариант. Оформляется соглашение в письменной форме без согласия должника. На кредиторов, однако, возлагается обязанность известить последнего о состоявшейся замене.

Основными условиями, которые подлежат урегулированию в момент заключения договора. являются его предмет и стоимость обязательства. В контексте соглашения стороны именуются как Цедент и Цессионарий.

Цедентом называют кредитора передающего право требования, а Цессионарием – лицо приобретающее его. Договор уступки долга включает следующие разделы:

1. Преамбула (указываются наименования сторон, номера и даты документов, управомачивающие представителей);
2. Предмет договора (в разделе подробно рассматривается право требования, которое передается: наименование, реквизиты и даты документа, порождающего обязательство должника, указание на факт передачи права и его принятие сторонами);
3. Цена обязательства (стороны согласовывают сумму, либо оценивают имущество, которое должно быть передано в обмен на переход права требования);
4. Права и обязанности (в этом разделе указываются права для каждой из сторон, а также принимаемые ими обязательства, в том числе и необходимость уведомления о состоявшейся сделке должника).
5. Ответственность сторон (стороны указывают все санкции, которые могут быть применены при отказе, либо неполном или некачественном исполнении принятых обязанностей);
6. Форс-мажор (в разделе приводятся обстоятельства, а также способы их фиксации и подтверждения, которые освобождают стороны от ответственности за невыполнение обязательств);
7. Споры и их урегулирование (небольшой раздел, который необходим для четкого определения сроков и порядка рассмотрения претензий, урегулирования конфликтов, а также определения места рассмотрения в суде);
8. Заключительные положения (стороны, составляя договор продажи долга должны указать также такие условия как количество экземпляров соглашения, наличие помарок и подчисток в нем, исправлений и количества листов и прочие обстоятельства соглашения).

Следует отметить, что теоретически цессия может быть безвозмездной. Однако по действующим законам безвозмездные сделки между коммерческими субъектами исключены. Исходя из того, что договор уступки используется в основном предпринимателями и кредитными учреждениями, можно говорить о возмездности сделки, как характерной ее черте.

Договор уступки права требования долга заключается сторонами с определенной целью. Цедент получает средства, избегая затрат времени и сил на взыскание их с должника, а Цессионарий, в свою очередь, приобретает право требования сумм больших, нежели те, что были им уплачены.

Однако не всегда задачи соглашения заключаются в выгодной перепродаже задолженности. Таким методом кредитные учреждения и предприятия могут оптимизировать работу с должниками или обмениваются обязательствами.

В заключение отметим, что договор переуступки долга является гибким правовым инструментом, позволяющим кредиторам решить проблему с неплательщиками, наиболее мягким и цивилизованным способом удовлетворения претензий. Как правило, договор продажи долга заключают в отношении обязательств, вытекающих из:

• сделок, риск неисполнения по которым не был застрахован в момент заключения;
• векселей;
• судебного решения. вступившего в силу, но не исполненного по какой-либо причине;
• договоров кредитования и займов с частичным страховым покрытием;
• регрессных требований;
• прочего.

Договор переуступки долга чаще всего используется в работе коллекторских агентств.

1. Договор продажи долга позволяет быстро получить средства в денежном выражении;
2. Соглашение об уступке служит средством списания кредиторской задолженности;
3. Цессия является удобным способом проведения взаимных расчетов между кредиторами при отсутствии наличных денежных средств или ликвидного имущества.

1. Цессия не позволяет первичному кредитору получить полную сумму задолженности;
2. Цедент, уступая право требования, лишается возможности получить суммы пени, штрафов, а также вознаграждения за пользование его средствами