Категория: Инструкции
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2016 г. № ГД-4-14/4182@ О представлении документов в регистрирующий орган при реорганизации в форме преобразования
Обзор документа
Федеральная налоговая служба, рассмотрев Интернет-обращение, сообщает следующее.
В силу положений пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. При этом указанные положения осуществление правопреемства при реорганизации в форме преобразования на основании передаточного акта не предусматривают.
Из положений статьи 58 и пункта 2 статьи 59 Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции вышеназванного Федерального закона следует, что передаточный акт должен представляться в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц в связи с реорганизацией в форме разделения и выделения.
Исходя из положений пункта 4 статьи 3 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» положения пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», которыми определены документы, представляемые в регистрирующий орган при реорганизации юридического лица в форме преобразования, применяются постольку, поскольку они не противоречат положениям Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции вышеназванного Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.
Учитывая вышеизложенное, при реорганизации в форме преобразования в регистрирующий орган представляются документы предусмотренные подпунктами «а», «б», «е», «ж», «з», «и» пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Передаточный акт при этом в регистрирующий орган не представляется.
Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Разъяснено, что передаточный акт должен представляться в регистрирующий орган при регистрации юрлиц в связи с реорганизацией в форме разделения и выделения.
При реорганизации в форме преобразования он не подается.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Уже более двух лет действует новая редакция Гражданского кодекса РФ, предусматривающей более жесткие требования к деятельности акционерных обществ.
Чтобы избежать их многие компании принимают решение о реорганизации.
Что представляет собой данная процедура, и какие законодательные аспекты ее затрагивают?
Реорганизация акционерного общества представляет собой процедуру, после которой одно юридическое лицо полностью прекращает все свои рабочие функции и вместо него создается новое, имеющее другую организационно-правовую форму.
Новое созданное юридическое лицо приобретает все права и обязанности общества, прекратившего свою деятельность.
Решение о проведении процедуры реорганизации принимается общим собранием акционеров, единственным участником-акционером или советом акционеров.
Законодательное регулированиеГлавными законодательными актами, регулирующими вопросы реорганизации ОАО, являются Федеральный Закон «Об акционерных обществах» и Гражданский кодекс РФ (статья 57)
Как известно, реорганизация акционерного общества выступает в качестве второго способа создания акционерного общества.
Первым способом является учреждение нового общества.
Чаще всего, выбирается процедура реорганизации ОАО в ООО.
Такой выбор связан с рядом следующих причин:
Вопросы, затрагивающие реорганизацию ОАО, разрешаются только общим собранием акционеров.
В компетенцию собрания также входит:
К новому обществу перейдут все обязанности и права реорганизуемого АО.
О проводимой процедуре в обязательном порядке уведомляются все кредиторы.
Видео: виды В каких формах может происходитьЗаконодательство предусматривает 5 форм реорганизации юридических лиц:
Деятельность реорганизуемой компании при этом полностью прекращается.
Деятельность присоединяемых компаний также прекращает свое существование.
Путем разделения, вся деятельность реорганизуемого общества также прекращается.
Им передается часть прав и обязанностей общества, которое прекращает свое существование.
Новое созданное общество принимает на себя все права и обязанности общества, прекратившего свою работу.
Последнее прекращает свою деятельность.
После того как вступили поправки в Гражданский кодекс, вопрос, касающийся порядка реорганизации ОАО в форму преобразования в ООО, стал одним из наиболее популярных.
Чтобы процедура прошла быстро и без особых сложных нюансов, необходимо выстроить четкий алгоритм действий.
Общие шаги, касающиеся порядка реорганизации ОАО, включают:
Проводится извещение всех акционеров, разрабатывается Устав и обсуждаются все подробности самой процедуры.
Такой шаг занимает около месяца, к концу должен быть утвержден Устав, проведена оценка акций и инвентаризация имеющихся активов.Такая проверка не всегда проводится, но акционерные общества должны быть к ней готовы.
Этот шаг может быть выполнен раньше, главное, соблюсти требования ТК РФ и не нарушать права работников.
Проводится уведомление налогового органа о создании нового юридического общества через реорганизацию.
Подготавливается пакет документов.Старая печать подлежит уничтожению и изготавливается новая.
После постановки на учет выдается уведомление от Росстата, с указанием соответствующих кодов.
После получения листа о прекращении деятельности ОАО, в течение 30 дней необходимо предоставить копию в банк.
Подготавливается приказ, с которым сотрудники должны быть ознакомлены.
Вносятся соответствующие записи в трудовые книжки, меняются трудовые договора и личные карты работников.Уведомить лицензирующие службы необходимо в течение 15 дней. после завершения процедуры переоформления общества.
В комплект требуемых бумаг выходит:
Последний документ не является обязательным, так как налоговый орган может самостоятельно сделать запрос.
Образцы документов, например, форму P12001. вы сможете найти на официальном сайте налоговой службы .
Что касается решения, передаточного акта и пр. то их следует делать по общим образцам, так как унифицированных форм не существует.
Образец бланка формы Р12001 вы можете скачать здесь .
В чём особенность реорганизации в форме преобразования, вы прочитаете тут.
ОсобенностиЛюбая форма реорганизации ОАО подразумевает оформление договора, содержащего условия и последовательность.
Договор должен вноситься на утверждение собранию акционеров в том случае, если речь идет о слиянии или присоединении.
Если готовится иные формы реорганизации, то общему собранию на рассмотрение передается само решение о реорганизации.
После проведения процедуры, вновь созданные общества обязаны утвердить новую версию Устава и провести назначение руководства.
Сроки и стоимостьОпределенных сроков по реорганизации ОАО нет, главное, не пропускать определенные сроки для каждого из этапов.
В среднем весь процесс займет около трех месяцев .
Первый этап, когда идет сбор акционеров и начальная подготовка, занимает практически один месяц .
Для проведения собрания отводится около трех дней и столько же дается на визит в налоговую службу, уведомление работников и пр.
Получение справки из ПФР занимает около пяти дней .
Регистрация в налоговом органе занимает одну неделю и еще неделя уйдет на подачу документов в различные структуры.
Если говорить о стоимости реорганизации, то она будет зависеть от того, какой путь будет выбран: самостоятельное проведение процедуры или привлечение специализированной компании.
Как правило, общества выбирают второй вариант, так как процедура проходит быстрее, без затруднений.
Стоимость услуг таких компании варьируется от 25 до 50 тысяч рублей .
Что с акциямиАкционеры, имеющие в распоряжении «голосующие» акции, имеют право предъявить требование акционерному обществу о выкупе части или всех их акций.
При выкупе акций, они поступают в распоряжение общества, которое должно их реализовать по цене, не ниже их рыночной стоимости.
Реализация должна производиться не позднее одного года, со дня перехода таких акций к обществу.
Когда речь идет о преобразовании ОАО в ООО, то акции обмениваются на доли участников ООО.
Речь идет только о тех акциях, которых которые принадлежали акционерам, становящимися в будущем участниками создаваемого ООО.
Поэтапная реорганизация унитарного предприятия в ОАОПорядок проведения процедуры по реорганизации унитарного предприятия в ОАО, регулируется нормами Гражданского кодекса РФ через общие действующие нормативные акты.
Преобразование унитарного предприятия выступает в роли приватизации, при которой государственное имущество переходит в руки частного юридического лица.
Как правило, реорганизация проходит в два этапа:
Рассматривается такое заявление в течение трех рабочих дней .
Если решение будет положительным, то вносятся соответствующие изменения в реестр юридических лиц.
Активы в муниципальной собственности при этом сохраняются.
Если речь идет о нормированной сумме активов, то процесс реорганизации может пройти в один этап.
На таком этапе муниципальное имущество вносится в уставной капитал АО, либо реализуется через аукционы.
В каком порядке происходит реорганизация юридического лица, вы узнаете тут.
Чем может быть выгодна реорганизация в форме присоединения, подробно изложено здесь.
Плюсы и минусыК плюсам реорганизации можно отнести:
Главным минусом такой процедуры является обязательное наличие правопреемника.
Это означает, что все обязательства реорганизуемого общества не прекращаются, а переходят другому юридическому лицу.
Таким образом, реорганизация юридического лица требует четкого соблюдения действующих правил и требований, предъявляемых со стороны законодателя.
При любых отступлениях от них, процесс может быть прекращен, что означает потерю времени и денежных средств.
Совсем недавно, а именно — в начале сентября текущего года некоторые новые положения ГК РФ начали действовать в совершенно новой редакции. Изменения в них гласят о том, что не позднее чем до начала ноября все предприятия, имеющие статус акционерных обществ, обязаны передать профессиональным реестродержателям дела по ведению своих реестров. По этой причине сейчас многие бизнесмены стараются преобразовать свои ЗАО в ООО. Следует заметить, что осуществить эту процедуру можно довольно легко и просто. Данная статья является логическим продолжением старой статьи, посвященной реорганизации ЗАО в ООО по прежнему закону.
В Гражданском кодексе есть статьи от 57 до 60 включительно, в которых описан этот процесс. Кроме того, есть такие законодательные акты, как Федеральный закон №14-ФЗ и Федеральный закон №208-ФЗ, в которые вскоре также должны быть внесены изменения.
Процедура преобразования ЗАО в ООО, согласно этим документам, должна начинаться с того, что на своем общем собрании акционеры принимают это важное для себя и судьбы организации в целом решение. В нем, согласно пункту 3 статьи 20 действующего закона, регламентирующего деятельность как АО, так и ЗАО, должны быть указаны следующие сведения:
Помимо этих сведений, в решении собрания акционеров могут содержаться и другие, которые входили в повестку дня (к примеру, относительно аудиторов).
Согласно действующему законодательству, когда преобразуется юридическое лицо одной организационно-правовой формы в юрлицо другой организационно-правовой формы к вновь образованному предприятию переходят все обязанности и права того, которое реорганизуется.
Следует заметить, что сейчас из процесса реорганизации исключен целый этап. До то того момента, как начали действовать поправки в Гражданский кодекс, ЗАО обязано было сообщить о том, что начинается реорганизационный процесс в форме преобразования, в соответствующий регистрирующий орган, и предоставить ему решение в срок три дня с даты, когда оно было оформлено. Это являлось основанием для налоговой инспекции о внесении в ЕГРЮЛ сведений, гласящей о том, что данное юридическое лицо реорганизуется, причем делается она не позднее трех дней с момента получения документа. После этого организация была обязана дважды опубликовать объявление о реорганизации в издании «Вестник госрегистрации», причем с периодичностью в один месяц.
Пункт 2 статьи 13.1 Федерального закона №129 устанавливает, что в течение пяти рабочих дней с той даты, когда в регистрирующий орган было направлено уведомление о начале процесса реорганизации, юридическое лицо обязано было сообщить о ней всех тех кредиторов, которые ему известны. В новой редакции ГК РФ, вступившей в законную силу с 1 сентября 2014 года, такая обязанность не прописана.
Обмениваются ценные бумаги общества на доли в ходе процесса преобразования акционерного общества в ООО в том порядке и последовательности, которые прописаны в подпункте 3 пункта 3 статьи 20 «Закона об АО». В результате этого процесса акции подлежат погашению.
Требуется также произвести уведомление ведущего реестр акционеров регистратора о том, что акционерное общество произвело передачу документов, необходимых для госрегистрации нового юридического лица. Это необходимо сделать в тот же самый день, когда документы передаются в госорган, их регистрирующий.
В тех случаях, когда ЗАО намеревается раскрыть финансовую информацию, содержащуюся в еже квартальных отчетах, а также сообщить широкой общественности существенные факты о своей хозяйственной деятельности, оно должно об этом разместить сообщение в специализированных СМИ.
После того, как ЗАО будет преобразовано в ООО и будет зарегистрировано, оно обязано уведомить организацию, ведущую реестр акций его предшественника об этом факте, то есть о том, что деятельность АО прекращена. Сделать это необходимо в тот день, когда будет внесена устанавливающая этот факт запись в ЕГРЮЛ.
Надо сказать, что согласно отечественному законодательству, налоговые органы могут назначить на новом предприятии проверку, причем вне зависимости от того, как давно она производилась в предшественнике. Ей может подлежать период времени, не превышающий три года с того момента, как было решено проверить предприятие.
Можно с уверенностью констатировать, что перерегистрация не представляет никаких особых проблем. Согласно пункта 1 статьи 15 Федерального закона №129 госрегистрация юрлиц, образуемых путем реорганизации, производится по месту нахождения того юридического лица, которое реорганизуется. При этом в налоговую инспекцию нужно предоставить заявление, составленное по форме Р12001. К нему надо приложить следующие документы:
Реорганизация юридического лица завершается в тот момент, когда происходит регистрация нового. Что касается уведомления обо всех изменениях, которые связаны с выпуском ценных бумаг, то в регистрирующий орган их необходимо представить в течение 30 дней с того момента, как соответствующие изменения возникли. Все требования к ним содержатся в одной из глав документа, определяющего те стандарты, которым должна соответствовать процедура эмиссии ценных бумаг. Как видите, изменений в ГК РФ не всегда стоит боятся. Преобразование ЗАО в ООО не такая сложная процедура, через которую рано или поздно всем нужно будет пройти. Удачи.
Действующим законодательством предусмотрена процедура реорганизации юридического лица в форме преобразования. Например, акционерное общество может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство, а общество с ограниченной ответственностью в публичное или непубличное акционерное общество, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.
При преобразовании часто возникают вопросы кто (преобразуемое лицо -правопредшественник, или лицо, созданное при преобразовании, - правопреемник ) и когда (до момента государственной регистрации преобразования или после) должен сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также отчеты в социальные фонды.
Налоговая отчетностьОбщие правила, которыми необходимо руководствоваться при сдаче налоговой отчетности в процессе преобразования, установлены статьей 55 НК РФ. В ней говорится, что для преобразованной организации налоговый период заканчивается датой преобразования. При этом есть оговорка, что это положение не распространяется на НДС и другие налоги с налоговым периодом месяц или квартал.
Декларация по налогу на прибыль
Налоговым периодом для преобразованной организации является период с начала года до момента регистрации преобразования. Теоретически она может попробовать сдать декларацию до даты своего преобразования. Безусловно, так стоит поступать только в случае, если правопредшественник не будет вести деятельность с момента подачи декларации до момента регистрации, иначе декларация будет недостоверна. Но на практике у него могут возникнуть сложности с досрочной сдачей отчета, поэтому большинство организаций предпочитают сдавать отчетность после регистрации преобразования.
В этом случае правопреемник должен сдать за правопредшественника декларацию. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника, а в специальных полях титульного листа указываются ИНН и КПП правопредшественника, а также код формы реорганизации и код налогового периода 50, в поле ОКТМО указывается ОКТМО правопредшественника. Помимо этой декларации правопреемник сдает за себя обычную декларацию. Он должен сдать обе декларации в обычный срок, предусмотренный Налоговым кодексом.
Декларация по налогу на добавленную стоимость
Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому для НДС установлены отдельные правила. ФНС РФ в своих письмах от 12.05.14 № ГД-4-3/8319@ и от 13.05.15 № 24-15/04265@ рассмотрела случай преобразования ЗАО в ООО и разъяснила, что сдача правопредшественником (ЗАО) декларации НДС за последний налоговый период возможна только с предварительного письменного согласия территориальной ИФНС. В этом случае ЗАО сдает декларацию за период до даты регистрации преобразования. Правопреемник (ООО) в свою очередь сдает декларацию за период после даты преобразования.
Если же письменного согласия ИФНС нет, то по мнению ФНС, в предусмотренный НК срок (25 января, 25 апреля и т. д.), правопреемник сдает декларацию по НДС, в которую включает данные как по деятельности правопредшественника, так и по своей деятельности.
Декларация по налогу на имущество
Для налога на имущество налоговым периодом для преобразуемого лица также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль. Стоит обратить внимание, что за последний отчетный период (в котором произошло преобразование) необходимо сдать не расчет по авансовому платежу за отчетный период, а налоговую декларацию за налоговый период.
Для упрощенной системы налогообложения налоговым периодом для правопредшественнника также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль.
В случае подачи корректирующих деклараций по любым налогам за период деятельности правопредшественника, правопреемник указывает в шапке декларации свои ИНН и КПП, а специальных полях ИНН и КПП правопредшественника и код реорганизации. В поле ОКТМО указывается также ОКТМО правопредшественника.
Бухгалтерская отчетностьВсе налогоплательщики, обязанные согласно законодательству вести бухгалтерский учет, должны предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность. Для преобразуемого лица отчетным годом будет являться период с начала года до даты преобразования. После регистрации преобразования правопреемник в трехмесячный срок с даты регистрации преобразования должен подать в налоговые органы и органы статистики заключительную бухгалтерскую отчетность правопредшественника. Каких-то особых форм или особого состава бухгалтерской отчетность не предусмотрено. Но предусмотрен специальный код отчетного периода – 90.
Согласно статье 16 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ правопреемник на дату регистрации преобразования составляет первую (вступительную) бухгалтерскую отчетность. Она составляется на основании передаточного акта и данных о фактах хозяйственной деятельности с момента утверждения передаточного акта до момента регистрации преобразования. Т.к. в налоговые органы предоставляется лишь годовая бухгалтерская отчетность, то обязанности предоставлять первую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы у правопреемника нет.
Отчетность по НДФЛФНС и Минфин в целом ряде своих писем указывали, что у правопреемника нет возможности предоставления справок 2-НДФЛ о доходах физических лиц за правопредшественника. По их мнению, преобразуемое лицо должно подать 2-НДФЛ за свой период до момента преобразования, а правопреемник до 1 апреля должно подать сведения за период начиная с даты преобразования по конец года. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173, письмах УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@, от 01.04.2008 № 09-14/031191, а также в ряде других.
Вместе с тем, позиция, изложенная в этих письмах не бесспорна. На наш взгляд, правопреемник может подать справки по доходам сотрудников за преобразуемое лицо.
Отчетность в фондыЗаконодательство не устанавливает каких-либо особенных норм по сдаче отчетности в ФСС и ПФР при преобразовании. Соответственно, правопреемник может подать отчетность за правопредшественника.
Но согласно п.3 ст.11 Закона о персонифицированном учете № 27-ФЗ преобразуемое лицо в течение месяца с даты утверждения передаточного акта, но не позднее дня подачи в регистрирующие орган документов на преобразование должно предоставить сведения об уплачиваемых страховых взносах и страховом стаже. Данные сведения подаются по момент подачи документов на преобразование. Например, если документы подаются 10 октября, то у правопредшественника должны быть поданы сведения как за 3 квартал, так и за 4 квартал.
Также следует учитывать, что у правопреемника будет новый регистрационный номер в ФСС и ПФР. Соответственно, исходя за практики мы советуем правопредшественнику предоставить отчетность в фонды за свой период до момента регистрации преобразования. Правопреемник же предоставит отчеты в ФСС и ПФР со своим новым регистрационным номером за период с момента регистрации преобразования в предусмотренные законодательством сроки.
