Оплата за поставленную продукцию с рассрочкой платежа и уплатой процентов

Разбираем практическую ситуацию

СИТУАЦИЯ:Организация 22 марта 2010 г. по договору поставки реализовала продукцию собственного производства на сумму 236 000 тыс. руб. Фактическая себестоимость такой продукции составила 165 000 тыс. руб.

Договором установлено, что оплата за отгруженную продукцию производится следующим образом: 10 % стоимости оплачивается накануне дня отгрузки продукции, а остальная сумма – в течение 3 следующих месяцев равными долями. За предоставление рассрочки взимаются проценты в размере 12 % годовых, которые уплачиваются покупателем одновременно с перечислением окончательной суммы платежа. Начисление процентов осуществляется на фактически неоплаченную сумму.

Оплата реализованной продукции, а также процентов за предоставление рассрочки произведена в сроки, установленные договором.

Как следует отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете. если выручка у организации-продавца определяется:

– "по оплате";

– "по отгрузке"?

Уплата процентов при рассрочке платежей за поставленные товары предусмотрена Гражданским кодексом РБ

По договору поставки поставщик-продавец, который осуществляет предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Такая норма установлена ст. 476 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК РБ).

Покупатель должен оплатить поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, которые определены договором поставки (п. 1 ст. 486 ГК РБ). Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем вместе с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. Эти положения содержатся в ст. 459 ГК РБ.

На случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством, распространяются правила гл. 42 "Заем и кредит" (ст. 770 ГК РБ).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец вправе получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст. 762 ГК РБ).

Таким образом, организация может предусмотреть договором уплату процентов за рассрочку оплаты за поставленные товары.

Проценты увеличивают налоговую базу для исчисления НДС

Объектами обложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, что установлено п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) указан в ст. 98 НК РБ. Так, налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, налоговая база для исчисления НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая норма содержится в подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК РБ.

Суммы процентов, полученные за продажу товаров с рассрочкой платежа, следует рассматривать как суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При получении начисленных по договору процентов продавец должен исчислить НДС.

Налог на прибыль исчисляется от прибыли, полученной от реализации продукции, и полученных процентов, уменьшенных на сумму исчисленного НДС

Объектом обложения налогом на прибыль является, в частности, валовая прибыль. Валовая прибыль для белорусских организаций – это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1, 2 ст. 126 НК РБ).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемыми при налогообложении. В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг (за исключением банков) (пп. 1, 4 ст. 127 НК РБ).

Внереализационными доходами считаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Они определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст. 128 НК РБ (за исключением банков). В частности, в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК РБ).

Внереализационными расходами считаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 129 НК РБ). Такие расходы также определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически были понесены плательщиком, если иное не определено ст. 129 НК РБ (за исключением банков) (п. 2 ст. 129 НК РБ).

Сумму НДС, исчисленную от полученных процентов за рассрочку оплаты, следует включить в состав внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Бухгалтерский учет у продавца товаров

Использование продавцом метода определения выручки "по оплате"

Информация о движении отгруженных товаров, продукции, выполненных работах, услугах обобщается на счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете отражается, в частности, фактическая себестоимость отгруженной готовойпродукции, выручка от реализации которой в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете. Такие нормы приведены в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).

Аналитический учет отгруженной продукции в ценах реализации (в отпускных ценах) может вестись с использованием счета 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах". Этот счет предназначен для ведения аналитического учета поставщиками, которые применяют метод отражения выручки от реализации "по оплате", и ведется в разрезе покупателей.

Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются согласно Инструкции № 89 на счете 91 "Операционные доходы и расходы".

Если выручка отражается в организации методом "по оплате", то в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Д-т 51 – К-т 62 – 23 600 тыс. руб.

– поступила предварительная оплата от покупателя;

Д-т 45 – К-т 43 – 165 000 тыс. руб.

– отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 015 – 212 400 тыс. руб. (236 000 – 23 600)

– на стоимость отгруженной и неоплаченной продукции в отпускных ценах;

Д-т 62 – К-т 90 – 23 600 тыс. руб.

– отражена выручка от реализации продукции;

Д-т 90 – К-т 45 – 16 500 тыс. руб. (165 000 / 236 000 × 23 600)

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 – К-т 68 – 3 933,333 тыс. руб. (23 600 × 20 / 120)

– исчислен НДС по реализации;

Д-т 90 – К-т 99 – 3 166,667 тыс. руб. (23 600 – 16 500 – 3 933,333)

– отражен финансовый результат от реализации;

в апреле 2010 г.:

оплата поступила 26 апреля в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 51 – К-т 90 – 70 800 тыс. руб.

– отражена поступившая выручка от реализации за апрель;

К-т 015 – 70 800 тыс. руб.

– списана стоимость оплаченной продукции;

Д-т 90 – К-т 45 – 49 500 тыс. руб. (165 000 / 236 000 × 70 800)

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 – К-т 68 – 11 800 тыс. руб. (70 800 × 20 / 120)

– исчислен НДС по реализации;

Д-т 90 – К-т 99 – 9 500 тыс. руб. (70 800 – 49 500 – 11 800)

– отражен финансовый результат;

оплата поступила 20 мая в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете следует сделать такие записи:

Д-т 51 – К-т 90 – 70 800 тыс. руб.

– отражена поступившая выручка от реализации за май;

К-т 015 – 70 800 тыс. руб.

– списана стоимость оплаченной продукции;

Д-т 90 – К-т 45 – 49 500 тыс. руб. (165 000 / 236 000 × 70 800)

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 – К-т 68 – 11 800 тыс. руб. (70 800 × 20 / 120)

– исчислен НДС по реализации;

Д-т 90 – К-т 99 – 9 500 тыс. руб. (70 800 – 49 500 – 11 800)

– отражен финансовый результат;

Д-т 97 – К-т 68 – 11 800 тыс. руб.

– исчислен НДС от непоступившей оплаты, поскольку истекло 60 дней с момента отгрузки продукции;

оплата поступила 18 июня в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете должно быть записано:

Д-т 51 – К-т 90 – 70 800 тыс. руб.

– отражена поступившая выручка от реализации за июнь;

К-т 015 – 70 800 тыс. руб.

– списана стоимость оплаченной продукции;

Д-т 90 – К-т 45 – 49 500 тыс. руб. (165 000 / 236 000 × 70 800)

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 – К-т 97 – 11 800 тыс. руб.

– списан НДС, исчисленный по истечении 60 дней со дня отгрузки продукции;

Д-т 90 – К-т 99 – 9 500 тыс. руб. (70 800 – 49 500 – 11 800)

– отражен финансовый результат от реализации за июнь.

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 23 марта по 26 апреля составит 2 444,055 тыс. руб. ((236 000 – 23 600) × 12 % / 365 × 35).

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 27 апреля по 20 мая составит 1 117,282 тыс. руб. ((236 000 – 23 600 – 70 800) × 12 % / 365 × 24).

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 21 мая по 18 июня равна 675,025 тыс. руб. ((236 000 – 23 600 – 70 800 – 70 800) × 12 % / 365 × 29).

Всего сумма процентов составила 4 236,362 тыс. руб. (2 444,055 + 1 117,282 + 675,025):

Д-т 51 – К-т 91 – 4 236,362 тыс. руб.

– на сумму полученных процентов за рассрочку оплаты отгруженной продукции.

Поскольку сумма полученных процентов связана с реализацией продукции, она увеличивает налоговую базу для исчисления НДС;

Д-т 91 – К-т 68 – 706,060 тыс. руб. (4 236,362 ×20 / 120)

– исчислен НДС от поступивших процентов;

Д-т 91 – К-т 99 – 3 530,302 тыс. руб. (4 236,362 – 706,060)

– отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам.

Использование продавцом метода определения выручки "по отгрузке"

Если выручка в организации определяется "по отгрузке", то в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Д-т 51 – К-т 62 – 23 600 тыс. руб.

– поступила предварительная оплата от покупателя;

Д-т 62 – К-т 90 – 236 000 тыс. руб.

– отражена выручка от реализации продукции;

Д-т 90 – К-т 43 – 165 000 тыс. руб.

– списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90 – К-т 68 – 39 333,333 тыс. руб. (236 000 × 20 / 120)

– исчислен НДС по реализации;

Д-т 90 – К-т 99 – 31 666,667 тыс. руб. (236 000 – 165 000 – 39 333,333)

– отражен финансовый результат от реализации;

в апреле 2010 г.:

оплата поступила 26 апреля в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете должно быть отражено:

Д-т 51 – К-т 62 – 70 800 тыс. руб.

– на сумму поступившей оплаты;

оплата поступила 20 мая в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете должны быть сделаны записи:

Д-т 51 – К-т 62 – 70 800 тыс. руб.

– на сумму поступившей оплаты;

оплата поступила 18 июня в сумме 70 800 тыс. руб.

В учете следует составить запись:

Д-т 51 – К-т 62 – 70 800 тыс. руб.

– на сумму поступившей оплаты.

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 23 марта по 26 апреля составит 2 444,055 тыс. руб. ((236 000 – 23 600) × 12 % / 365 × 35).

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 27 апреля по 20 мая равна 1 117,282 тыс. руб. ((236 000 – 23 600 – 70 800) × 12 % / 365 × 24).

Сумма процентов за рассрочку оплаты за период с 21 мая по 18 июня составит 675,025 тыс. руб. ((236 000 – 23 600 – 70 800 – 70 800) × 12 / 365 × 29).

Всего сумма процентов равна 4 236,362 тыс. руб. (2 444,055 + 1 117,282 + 675,025):

Д-т 51 – К-т 91 – 4 236,362 тыс. руб.

– на сумму полученных процентов за рассрочку оплаты отгруженной продукции.

Поскольку сумма полученных процентов связана с реализацией продукции, она увеличивает налоговую базу для исчисления НДС;

Д-т 91 – К-т 68 – 706,060 тыс. руб. (4 236,362 × 20 / 120)

– исчислен НДС от поступивших процентов;

Д-т 91 – К-т 99 – 3 530,302 тыс. руб. (4 236,362 – 706,060)

– отражен финансовый результат по операционным доходам и расходам.

DOC Скачайте Соглашение о предоставлении рассрочки (отсрочки) платежа - образец, бланк, шаблон для Казахстана

Вы заключили договор займа, по условиям которого Заимодатель передает в долг Заемщику деньги, а заемщик обязуется своевременно возвратить взятую в долг сумму денег. Но у Заемщика возникли временные финансовые трудности, и он просит отсрочить погашение задолженности. Вы уверены, что мала вероятность его ликвидации (если Заемщик - организация) и что Заемщик не скроется. Для погашения долга таким способом, необходимо заключение соглашения между Заимодателем и Заемщиком о предоставлении рассрочки (отсрочки) платежа.

Сторонами по «Соглашению о предоставлении рассрочки (отсрочки) платежа » будут являться стороны, между которыми ранее был заключен договор займа.

(условия, без которых в силу требований закона, соглашение считается не заключенным):

• соблюдение установленной формы соглашения, т.е. соглашения заключается в той же форме, что и договор, а также его подписание сторонами или их представителями и, как правило, если сделка совершается юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями, скрепление печатями.

• условие о предмете соглашения, то есть должно быть понятно между какими сторонами и условия какого договора отсрочивается.

(условия, которые стороны для предотвращения возможных рисков и разногласий, в силу предоставленного законом права и (или) обычаев делового оборота, самостоятельно определяют в соглашении):

• Предмет Соглашения;

• Обязанности Сторон;

• Особые условия;

• Срок действия Соглашения;

• График погашения задолженности (приложение к Соглашению);

• Реквизиты и подписи Сторон.

• статьи 401-405 (Изменение и расторжение договора) Гражданского кодекса РК.

Образец договора рассрочки платежа за услуги

Рассрочка представляет собой способ проведения финансовых расчетов за полученные услуги, товары или за выполненные работы. При оформлении рассрочки сумма денежных средств, которые планируется потратить на конкретное приобретение, разделяется на несколько равных частей. Для покупателя разрабатывается график ежемесячных платежей, согласно которому должны осуществляться перечисления.

В настоящее время существует несколько видов рассрочек, которыми могут пользоваться физические и юридические лица при оформлении дорогостоящих приобретений:

• долгосрочные;
• беспроцентные или процентные;
• индивидуальные;
• краткосрочные.

Чаще всего рассрочка применяется при потребительском кредитовании, когда физические лица приобретают в розницу товары. Данная форма расчетов также используется между коммерческими компаниями, которые заключили договор о долгосрочном сотрудничестве.

Порядок оформления рассрочки регламентируется Гражданским кодексом, действующим на территории Российской Федерации. Его статья 489 гласит о том, что при оформлении кредитных программ между покупателем и банковским учреждением может заключаться договор о рассрочке платежей.

Оформление рассрочки может происходить как посредством интернета, так и при личном присутствии покупателя в магазине. Благодаря виртуальной рассрочке российские граждане получили уникальную возможность экономить свое время. Для этого им необходимо перейти на официальный сайт торговой точки, изучить предложенный ассортимент, выбрать подходящий товар, на который распространяется данный вид финансовых расчетов:

• бытовую технику;
• одежду;
• компьютерную технику и различные гаджеты;
• автомобильный транспорт и запасные части;
• спортивные тренажеры, снаряды, экипировку;
• недвижимость;
• мебель и посуду;
• крупный и мелкий домашний скот, а также птицу;
• садовую технику;
• системы освещения;
• сварочное и электрооборудование;
• двери, окна, балконные блоки и т. д.

Чтобы завершить процедуру оформления покупки физическому лицу необходимо заполнить специальную форму, в которую нужно внести свои персональные данные и номера телефонов. После этого заявка на рассрочку отправляется на электронную почту магазина и обрабатывается сотрудниками магазина. После получения одобрения продавца можно будет делать первоначальный взнос (многие торговые точки оформляют рассрочки без предварительных платежей) и забирать домой товар.

Чтобы оформить товары в рассрочку российским гражданам необходимо собрать определенную документацию. Список документов утверждает каждая торговая точка индивидуально. Чаще всего от физических лиц требуются следующие документы:

• российский паспорт;
• идентификационный код;
• второй официальный документ, при помощи которого представитель продавца сможет идентифицировать личность человека, оформляющего рассрочку (заграничный паспорт, удостоверение водителя, военный билет, удостоверение пенсионера и т. д.);
• справка, свидетельствующая о составе семьи покупателя;
• справка о доходах (покупателю нужно у своего работодателя попросить эту форму, которую после заполнения необходимо заверить подписями и печатью);
• свидетельство о заключении брака (если покупатель имеет семью);
• свидетельство о расторжении брака (если покупатель в разводе).

Российские граждане, которые планируют оформить рассрочку в любой из торговых сетей, должны предъявить как оригиналы документов, так и их ксерокопии (каждая сторона заверяется подписью).

Чтобы приобрести товар в рассрочку необходимо правильно составить договор, в котором будут подробно описаны все нюансы предстоящей финансовой сделки:

• полная стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг;
• цена;
• сроки рассрочки;
• размер ежемесячных платежей.

Российское Федеральное законодательство позволяет покупателям в одностороннем порядке отказаться от выполнения условий договора. Такое право получают заемщики, которые после оформления кредитной документации еще ни разу не делали ежемесячных платежей. Они могут обратиться (в письменной форме и при личном присутствии) к продавцу с соответствующим заявлением, в котором нужно указать вескую причину своего решения, и потребовать сделать возврат товаров. Если данное решение пришло к покупателю после ежемесячных перечислений (не более половины стоимости покупки), то поданное заявление будет отклонено.

Чтобы определить какими особенностями обладают кредитные продукты и рассрочки, российским гражданам нужно узнать, что собой представляют эти два понятия:

1. Кредиты – оформляются непосредственно в банковских учреждениях или микрофинансовых компаниях. На сумму приобретения начисляются проценты, которые будут исчисляться на протяжении всего срока действия кредитного продукта.

2. Рассрочки – оформляют продавцы товара (под этим понятием может подразумеваться торговая точка). От покупателя требуется внести первоначальный взнос, сумму которого рассчитывают индивидуально для каждого клиента. Оставшаяся сумма разделяется на количество месяцев (данные сроки оговариваются с покупателями) и в результате получается ежемесячный платеж, который должен в установленные сроки поступать на счет магазина.

Между кредитными программами и рассрочкой платежа существуют различия, с которыми должны ознакомиться все потенциальные заемщики перед оформлением покупки:

- По кредитам начисляются проценты, по рассрочкам в большинстве случаев они отсутствуют.

- Кредитные продукты оформляются банками, рассрочки – магазинами.

- При нарушении платежного режима банк будет пытаться вернуть свои деньги. торговая точка – товар.

13 октября 2015 00:22