Учет заработной платы в Украине

С 1 января 2016 года впервые за все годы независимости Украины расчет вознаграждений по гражданско-правовым договорам(т.н. "договорам подряда") полностью соответствует расчету заработной платы обычным работникам предприятий и организаций. Т.е. расчет абсолютно аналогичный предыдущему. Существует лишь небольшая разница в бухгалтерских проводках, связанная с тем, что физическое лицо выступает как независимый контрагент.

Физическому лицу в январе 2016 года начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера (гражданско-правовому договору) - 35000,00 грн.

1. Рассчитываем сумму НДФЛ (налога с доходов физических лиц), которая будет удержана с вознаграждения по договору ГПХ:

35 000 грн. * 18% = 6 300,00 грн.

2. Рассчитываем военный сбор:

35 000,00 * 1,5% = 525,00 грн;

3. Вознаграждение по договору ГПХ к выплате за январь 2016 г. составляет:

35 000,00 – 6 300,00 (НДФЛ) - 525,00 (военный сбор)= 28 175,31 грн.

4. Предприятие производит начисления единого социального взноса на вознаграждение по договору ГПХ физического лица за январь 2015 г. (исходя из предельного дохода для начисления ЕСВ, который с января 2016 г. составляет - 34 450 грн.)

34 450 грн. * 22,00% = 7 579,00 грн.

5. Отражение в бухгалтерском учете начисления и выплаты вознаграждения по договору гражданско-правового характера за январь 2016 г. (бухгалтерские проводки)

Начисления и удержания из зарплаты

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные статьей163 НКУ (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Согласно пункту 163.1 статьи 163 НКУ объектом налогообложения резидента являются:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении);

- иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Согласно пункту 163.2 статьи 163 НКУ объектом налогообложения нерезидента являются:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении).

Согласно подпункту 1.7 пункта 16-1 подраздела 10 раздела ХХ НКУ освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 НКУ.

Временно, на период проведения антитеррористической операции, не облагаются военным сбором доходы в виде денежного обеспечения сотрудников правоохранительных органов, военнослужащих и работников ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службы внешней разведки Украины, Госпогранслужбы, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, сотрудников МВД, Управления госохраны, Госспецсвязи, других образованных в соответствии с законами Украины воинских формирований и других лиц на период их непосредственного участия в антитеррористической операции.

(пп. 1.3 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

Заработная плата, денежное обеспечение, вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД), оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, пособие по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособие в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»)*

(абзац первый ч. 5 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ; далее — Закон о ЕСВ)

Заработная плата, денежное обеспечение, вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД, «больничные», «декретные» работающих инвалидов. кроме работников-инвалидов предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и всех работников всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС

(ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ)

Заработная плата, денежное обеспечение, вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД, «больничные», «декретные» работающих инвалидов для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов. у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда

(абзац второй ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ)

Заработная плата, денежное обеспечение, вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД, «больничные», «декретные» всех работников для предприятий и организаций всеукраинскихобщественных организаций инвалидов. в частности обществ УТОГ и УТОС. у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда

(абзац первый ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ)

* Согласно абзацу второму части 5 статьи 8 Закона о ЕСВ в случае если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.

При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ в размере 22% применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера (абз. второй ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ).

Размер минимального страхового взноса*

налога на доходы физических лиц

Если база налогообложения по доходам. начисленным (выплаченным. предоставленным ) (кроме случаев. указанных в пунктах 167.2 - 167.5 Налогового кодекса Украины ). в том числе. но не исключительно в форме заработной платы. прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений. которые начисляются (выплачиваются. предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско- правовым договорам, если база налогообложения для месячного налогооблагаемого дохода не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы. установленной законом на 1 января отчетного налогового года (далее — минимальная заработная плата ). т. е. в 2015 году к базе налогообложения, которая не превышает 12 180 грн.

(абзац первый п. 167.1 Налогового кодекса Украины)

Если база налогообложения, определенная с учетом норм пункта 164.6 Налогового кодекса Украины ( т. е. уменьшенная на сумму единого социального взноса. страховых взносов в Накопительный фонд. а в случаях. предусмотренных законом. — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд. которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника. а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии ) относительно доходов, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. в календарном месяце превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы. — к сумме такого превышения (т. е. в 2015 году — к сумме превышения базы налогообложения. равной 12 180 грн. )

(абзац второй п. 167.1 Налогового кодекса Украины)

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные статьей163 Налогового кодекса Украины .

Согласно пункту 163.1 статьи 163 НКУ объектом налогообложения резидента являются:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении);

- иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Согласно пункту 163.2 статьи 163 НКУ объектом налогообложения нерезидента являются:

- общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

- доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются НДФЛ при их начислении (выплате, предоставлении).

(пп. 1.3 п. 16-1 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса Украины)

Общий случай — в размере от 36,76% для 1 класса профессионального риска производства (ПРП) до 49,7% для 67 класса ПРП заработной платы;

Для бюджетных учреждений — в размере 36,3% заработной платы

Общий случай — в размере 3,6% заработной платы;

Для работников, занимающих должности, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины», «О Национальном банке Украины», «О службе в органах местного самоуправления», Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным Постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. — в размере 6,1% заработной платы

Воинские части, выплачивающие денежное обеспечение военнослужащим (кроме военнослужащих срочной военной службы), лицам рядового и начальствующего состава — в размере 34,7% денежного обеспечения

Для военнослужащих (кроме военнослужащих срочной военной службы), лиц рядового и начальствующего состава — в размере 2,6% денежного обеспечения

Для работодателей, использующих труд наемных работников из числа лиц летных экипаже й воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоров. выполняющих специальные работы в полетах — в размере 45,96% заработной платы этих лиц

Для работников — членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров. выполняющих специальные работы в полетах — в размере 6,1% заработной платы

Вознаграждение за выполненную работу (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД), кроме предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, и предприятий судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ГК 009:2010), — в размере 34,7%

Оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя, пособие по временной нетрудоспособности (далее — "больничные"), пособие в связи с беременностью и родами (далее — "декретные") для работников-не инвалидов — в размере 33,2%. кроме предприятий и организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС, и предприятий судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ГК 009:2010)

Для предприятийсудостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ГК 009:2010) до 01.01.2023 г. — в размере 33,2% суммы начисленной заработной платы и суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД и освобождаются от уплаты ЕСВ на сумму «больничных»

В размере 3,6% заработной платы;

в размере 2,6% вознаграждения по ГПД;

в размере 2% "больничных" и "декретных"

Для работников-инвалидов — в размере 8,41%заработной платы,«больничных» и «декретных », кроме работников-инвалидов предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС

В размере 3,6% заработной платы;

в размере 2% "больничных" и "декретных"

Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов. у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — в размере 5,5%заработной платы. "больничных " и "декретных " для работающих инвалидов. а для остальных работников — в размере от 36,76% для 1 класса ПРП до 49,7% для 67 класса ПРП заработной платы, 33,2% — для «больничных» и «декретных »

В размере 3,6% заработной платы;

в размере 2% "больничных" и "декретных"

Для предприятий и организаций всеукраинскихобщественных организаций инвалидов. в частности обществ УТОГ и УТОС, у которых количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих, и при условии, что ФОТ таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, — в размере 5,3%заработной платы, "больничных" и "декретных" всех работников ина суммы вознаграждения за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД

Для наемных работников — инвалидов, работающих на предприятиях УТОГ и УТОС — в размере 2,85% заработной платы, для остальных работников указанных предприятий — 3,6% заработной платы;

Из суммы вознаграждения за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД — в размере 2,6%

* Начиная с марта 2015 года, согласно пункту 9 5 раздела VIII Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) по 31 декабря 2015 года при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам (далее — ГПД), оплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам размер ЕСВ. установленный частью 5 и абзацем вторым части 6 статьи 8 Закона о ЕСВ, для плательщиков ЕСВ, указанных в абзацах втором, третьем, четвертом и седьмом пункта 1 части 1 статьи 4 Закона о ЕСВ, применяется с понижающим коэффициентом. если плательщикомвыполняются одновременно три условия :

1) база начисления ЕСВ в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце увеличилась на 20%и более по сравнению со среднемесячной базой начисления ЕСВ плательщика за 2014 год в расчете на одно застрахованное лицо;

2) после применения понижающего коэффициента средний платеж (сумма ЕСВ) на одно застрахованное лицо в отчетном месяце составляет не менее, чем среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо плательщика за 2014 год;

3) количество застрахованных лиц в отчетном месяце, которым начислены выплаты, не превышает 200% среднемесячного количества застрахованных лиц плательщика за 2014 год. Это условие не применяется к плательщикам ЕСВ, указанным в абзацах третьем и четвертом пункта 1 части 1 статьи 4 Закона о ЕСВ (т. е. к физическим лицам – предпринимателям, физическим лицам, обеспечивающим себя работой самостоятельно, и физическим лицам, использующим труд других лиц на условиях трудового договора (контракта)).

До марта (т. е. в январе – феврале) 2015 года пунктом 3 раздела ІI «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» от 28.12.2014 г. № 77-VIII было установлено, что с 1 января 2015 года при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по ГПД ставки ЕСВ, установленные частью пятой статьи 8 и статьей 10 Закона о ЕСВ для плательщиков ЕСВ, указанных в абзацах втором и третьем пункта 1 части 1 статьи 4 (т. е. для работодателей) и статьи 10 (т. е. для добровольных плательщиков ЕСВ), применяются скоэффициентом 0,4в случае. еслиплательщиком выполняются одновременно следующие условия :

1) общая база начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и/или вознаграждение по ГПД, в 2,5 разаили более превышает общую среднемесячную базу начисления ЕСВ плательщика за 2014 год; или если общая база начисления ЕСВ не превышает в 2,5 раза или более общую среднемесячную базу начисления ЕСВ плательщика за 2014 год, то плательщик вместо коэффициента 0,4 применяет коэффициент, который рассчитывается путем деления общей среднемесячной базы начисления ЕСВ плательщика за 2014 год на общую базу начисления ЕСВ за месяц, за который начисляется заработная плата (доход) и/или вознаграждение по ГПД (но в любом случае коэффициент не может быть меньше 0,4);

2) средняя заработная плата по предприятию увеличиласьминимум на 30% по сравнению со средней заработной платой за 2014 год;

3) средний платеж на одно застрахованное лицо после применения коэффициента составит не менее700 гривен ;

4) средняя заработная плата по предприятию составит не менее3 минимальных заработных плат .

Размер минимального страхового взноса*

Физические лица - предприниматели (в т. ч. избравшие упрощенную систему налогообложения), а также лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, а именно научную, литературную, художественную, образовательную или преподавательскую, а также медицинскую, юридическую практику, в том числе адвокатскую, нотариальную деятельность, или лица, осуществляющие религиозную (миссионерскую) деятельность, другую подобную деятельность и получающие доход от этой деятельности

* Минимальный страховой взнос — сумма единого социального взноса, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход) (п. 5 ч. 1. ст. 1 Закона о ЕСВ). Минимальный страховой взнос уплачивается для зачисления полного месяца работы в страховой стаж для начисления пенсии.

Страховой стаж — период ( срок ), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному пенсионному страхованию и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не меньше чем минимальный страховой взнос (ч. 1 ст. 24 Закона Украины " Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" от 09.07.2003 г. № 1058-IV ).

** класс ПРП — класс профессионального риска производства.

налога на доходы физических лиц

Если база налогообложения по доходам. начисленным (выплаченным. предоставленным ) (кроме случаев. указанных в пунктах 167.2 - 167.5 Налогового кодекса Украины ). в том числе. но не исключительно в форме заработной платы. прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений. которые начисляются (выплачиваются. предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско- правовым договорам; выигрыш в государственную и негосударственную денежную лотерею. выигрыш игрока (участника). полученный от организатора азартной игры, непревышает 10-кратный размер минимальной заработной платы. установленной законом на 1 января отчетного налогового года (т. е. в 2014 году к базе налогообложения, которая не превышает 12 180 грн. )

(абзац первый п. 167.1 Налогового кодекса Украины)

Если база налогообложения, определенная с учетом норм пункта 164.6 Налогового кодекса Украины ( т. е. уменьшенная на сумму единого социального взноса. страховых взносов в Накопительный фонд. а в случаях. предусмотренных законом. — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд. которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника. а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии ) относительно доходов, в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам. в календарном месяце превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы. установленной законом на 1 января отчетного налогового года, — к сумме такого превышения (т. е. в 2014 году — к сумме превышения базы налогообложения. равной 12 180 грн. )

(абзац второй п. 167.1 Налогового кодекса Украины)

Доход в форме заработной платы шахтеров — работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтостроительных предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и более рабочего времени в год, а также работников государственных военизированных аварийно-спасательных служб (формирований), в т. ч. специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам гражданской защиты, в угольной промышленности, — по Списку № 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденному Кабинетом Министров Украины.

(п. 167.4 Налогового кодекса Украины)