Монтаж основных средств: когда одной только покупки недостаточно

Среди множества видов приобретаемых организацией основных средств могут оказаться и такие, которые требуют монтажа. Например, к подобным объектам относится производственное оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после проведения сборки и прикреплению к опоре, или контрольно-измерительные приборы, монтируемые в устанавливаемое оборудование.

Как правило, оборудование после осуществления его монтажа учитывается в составе основных средств, поэтому к учету оно принимается по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость объекта следует включать:

— сумму, уплаченную поставщику за оборудование по договору;

— сумму, уплаченную за доставку и приведение объекта основных средств в состояние, пригодное для дальнейшего использования.

Данный порядок учета указан в п. 7 и 8 ПБУ 6/01.

Для формирования стоимости оборудования, требующего монтажа, применяется счет 07 «Оборудование к установке». На нем отражаются все затраты на монтаж основных средств: стоимость используемых материалов для монтажа, зарплата сотрудников, осуществляющих монтаж, консультационные услуги и т.д.

Все это увеличивает первоначальную стоимость основного средства. Сумма затрат на монтаж оборудования определяется на основании первичных документов: это могут быть договоры, накладные, акты выполненных работ и т.д. Помимо этого, документами, подтверждающими понесенные расходы, могут являться приказы о командировке, таможенные декларации и пр.

Между тем, необходимо обратить внимание на следующий момент: при формировании стоимости оборудования, которое требует монтажа, нормы ПБУ 6/01 не применяются. В этом случае следует руководствоваться правилами пункта 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

При оформлении документации на оборудование, требующее монтажа, необходимо принимать во внимание нормы Постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Прием основных средств, требующих монтажа, осуществляет специальная комиссия, которая проверяет соответствие оборудования техническим характеристикам, отсутствие дефектов, возможность его использования и т.д. и составляет акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14).

Осуществлять монтаж основных средств можно как собственными силами, так и с помощью подрядной организации. В любом случае, оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), в который вносятся сведения на основании акта ф. № ОС-14. Стоит отметить и тот факт, что при выполнении монтажных работ подрядной организацией данный документ составляется в единственном экземпляре: в акте организации подрядчик отмечает, что оборудование для монтажа им получено, ставит свою подпись и забирает копию акта.

После завершения всех работ по монтажу комиссия проверяет полноту и качество выполненных работ и оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). С этого момента оборудование становится основным средством.

В первую очередь в бухучете необходимо отразить все затраты по приобретению оборудования. Для этого используется счет 07 «Оборудование к установке». На этот счет можно отнести не только стоимость самого оборудования, но и консультационные услуги, расходы на его доставку и т.п. На основании акта ф. № ОС-14 делаются следующие записи:

Дебет 07 Кредит 60 (76)

— на стоимость оборудования, требующего монтажа, и затраты на его приобретение;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— на сумму «входного» НДС.

Для учета затрат на монтаж основных средств предназначен счет 08-3 «Строительство объектов основных средств». После оформления акта ф. № ОС-15 на стоимость оборудования, переданного для дальнейшего монтажа (включая все затраты на его приобретение) делается проводка:

Дебет 08-3 Кредит 07

Затраты, связанные с монтажом, также собираются по дебету счета 08-3:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 и т.д.)

По данным затратам также необходимо отразить «входной» НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— на сумму НДС по затратам, связанным с монтажом оборудования.

Когда монтаж основных средств будет завершен, то на основании акта ф. № ОС-1 они принимаются к учету как вновь созданные основные средства и вводятся в эксплуатацию. При этом делаются проводки:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3

— на первоначальную стоимость созданного основного средства.

Следует остановиться и на некоторых моментах, связанных с учетом НДС:

— входящий НДС по оборудованию, которое требует монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда он отражается в учете (на счете 07);

— в случае, когда оборудование поступает за плату, то к вычету принимается и НДС, уплаченный поставщику, и НДС по расходам, которые были связаны с приобретением оборудования;

— при монтаже оборудования подрядной организацией «входной» НДС принимается к вычету сразу после отражения стоимости монтажных работ на счете 08-3;

— если монтаж осуществлялся собственными силами, то по окончании каждого налогового периода на стоимость монтажных работ начисляется НДС, и в том же периоде он принимается к вычету.

Данные положения указаны в Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167, п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172), а также в письмах Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65 и от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250.

В июне 2012 года ООО «Снежинка» купило оборудование для сборки производственной линии. В соответствии с договором поставки оборудование стоит 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Уплачено за доставку транспортной компании 11800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). В этом же месяце организация начала устанавливать оборудование в цехе основного производства.

Для монтажа оборудования привлечен подрядчик. Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9 000 руб.).

В июле монтаж производственной линии закончился, и оборудование введено в эксплуатацию. В этом же месяце подрядчик составил акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3, на основании которых организация произвела расчет с ним за монтаж.

При вводе в эксплуатацию оборудования бухгалтер компании составил акт по форме № ОС-1.

В бухучете «Снежинки» сделаны следующие записи.

Дебет 07 — Кредит 60
– 2 000 000 руб. – стоимость оборудования, приобретенного у поставщика;

Дебет 07 — Кредит 60
– 10 000 руб. – приняты к учету транспортные услуги по доставке оборудования;

Дебет 19 — Кредит 60
– 360 000 руб. учтен входной НДС по оборудованию;

Дебет 19 — Кредит 60
– 1 800 – входной НДС по транспортным услугам;

Дебет 08-3 — Кредит 07
– 2 010 000 руб. – оборудование передано в монтаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 361 800 руб. – входной НДС принят к вычету.

Дебет 08-3 — Кредит 60
– 50 000 руб. – стоимость услуг подрядчика по монтажу оборудования;

Дебет 19 — Кредит 60
– 9 000 руб. – учтен входной НДС по монтажным работам;

Дебет 01 — Кредит 08-3
– 2 060 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 — Кредит 19
– 9 000 руб. – входной НДС по монтажным работам принят к вычету.

Что еще нужно включать в первоначальную стоимость основного средства, читайте здесь. А о том, когда начать начисление амортизации, смотрите тут .

А в вашей практике часто встречается приобретение основных средств, требующих монтажа? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

МБДОУ - Подпорожский детский сад №12

В детском саду состоялся тематический педагогический совет по теме: "Создание в дошкольной образовательной организации психолого-педагогических условий для развития речи и коммуникативной культуры дошкольника в соответствии с ФГОС дошкольного образования".

Педагогическому совету прешестовала большая работа по актуализации деятельности педагогического коллектива в области речевого развития детей. Так, с середины октября до середины ноября был проведен конкурс профессионального мастерства "Воспитатель года", в рамках которого организовано десять открытых занятий по теме "Речевое развитие детей в соответствии с ФГОС ДО" с последующим обсуждением. В конце ноября состоялась вторая часть этого конкурса - на лучший центр речевого развития. На педсовете материалы лучших речевых центров были оформлены в виде выставки.

Заведующий Л.Г.Матькина озвучила итоги конкурса и вручила дипломы победителю и призерам.

Зам. зав. по ВР Н.Ю.Решетникова озвучила результаты контрольных мероприятий по теме педсовета, дала рекомендации педагогоам по дальнейшей работе.

Интересна и содержательна была часть педагогического совета, организованная в форме деловой игры. В процессе конкурсных заданий педагоги соревновались в знаниях по проблемам речевого развития дошкольников. Вопросы касались задач и методов речевого развития детей (как традиционных, так и новых, обозначенных в ФГОС ДО), требований к речи самих педагогов.

Важной частью работы на педагогическом совете стало обсуждение положения о работе с детьми, проявляющими выдающиеся способности (одаренными). Был разработан и принят план работы по данной теме.

С Днем матери поздравили наши воспитанники и педагоги ветеранов ВОВ и труда Подпорожского района. 29 ноября дети и воспитатели с концертом посетили ветеранов, а 1 декабря уже хор ветеранов побывал в детском саду, где смог увидеть небольшой спектакль "Мама для мамонтенка".
Праздничные мероприятия для ветеранов подготовили: воспитатель старшей группы "Неваляшка" Э.В.Яковлева, воспитатели подготовиельной группы "Голубок" К.Н.Иванова, А.В.Цыганова.
Дружеское общение с ветеранами г.Подпорожья уже стало традицией для нашего Учреждения. В рамках совместных мероприятий дети учатся быть внимательными и заботливыми по отношению к старшему поколению, ну а для взрослых - это возможность снова побывать в волшебном мире детства.

27 ноября наша команда в составе воспитателей И.В.Шумариной, К.Н.Ивановой, Т.И.Мишкичевой, М.Г.Комковой приняла участие в ежегодных соревнованиях по плаванию "РУСАЛОЧЬИ ЗАПЛЫВЫ". организуемых Подпорожским АУ ФОК "Свирь". Среди десяти достойных команд предприятий и учреждений Подпорожского района команда наших педагогов заняла итоговое третье место; Ирина Викторовна Шумарина в личном зачете также стала третьей. Коллектив детского сада поздравляет Ирину Викторовну и всю нашу команду с успешным выступлением!

Итоговый протокол соревнований можно посмотерть во вложении ниже.

Под таким названием 25 ноября в музыкальном зале детского сада состоялся спектакль с участием детей подготовительной группы "Голубок", посвященный ДНЮ МАТЕРИ. На спектакль были приглашены мамы и бабушки наших старших воспитанников. Спектакль был подготовлен в рамках дополнительного образования детей, реализуемого в форме кружковой работы "Театр в детском саду" (руководитель - Ксения Николаевна Иванова, воспитатель; музыкальный руководитель - Мария Васильевна Янбухтина).

Также в этот вечер во всех дошкольных группах состоялись чаепития с праздничной программой для мам.

24 ноября в детском саду состоялся конкурс на лучший центр сенсорного развития среди групп раннего возраста. Конкурсная комиссия в составе воспитателей дошкольных групп оценивала центры сенсорного развития по ряду критериев, таких как наличие в группах пособий для развития зрительного, слухового, тактильного восприятия детей, пособий для развития мелкой моторики, элементарного экспериментирования, полноту и эстетичность оформления центров сенсорики.
Победителейм конкурса была признана первая группа раннего возраста №2 "Мячик" (воспитатели Н.А.Ющенко, Т.И.Мишкичева).

17 ноября в детском саду состоялась беседа инспектора по пропаганде безопасности дорожного движения ОГИБДД по Подпорожскому району Ленинградской области И.А.Онькина с родителями на тему "РЕБЕНОК И ДОРОГА". Илья Алексеевич озвучил статистику Подпорожского района по авариям с участием детей, напомнил родителям о правилах, которые необходимо соблюдать при переходе дороги, при перевозке детей автомобильным транспортом, настоятельно рекомендовал носить световозвращающие элементы (как детям, так и взрослым). Также Илья Алексеевич ответил на вопросы родителей. Воспитанники старшей группы в качестве подарка родителям подготовили песню и танец "Дорожный знак".

На прошедшей неделе в детском саду были проведены беседы с детьми по обучению правилам безопасного поведения на дороге и в транспорте, оформлена выставка детских и детско-родительских работ "Дорожная азбука".

16 ноября педагоги детского сада собрались на заседание методического объединения (МО). В рамках единой годовой темы МО по развитию творческих способностей детей воспитатель Анна Александровна Билецкая раскрыла содержание своего педагогического опыта по использованию в работе с младшими дошкольниками нетрадиционных техник рисования. Затем она провела мастер-класс для педагогов по рисованию мятой бумагой. Анна Александровна работает в должности воспитателя третий год и уже имеет ряд достижений в своей профессиональной деятельности: в 2015 году она стала победителем конкурса детского сада на лучшую предметно-пространсвенную среду группы, в том же году была отмечена коллективом педагогов в конкурсе "Воспитатель года" (уровень учреждения) в номинации "Лучший дебют".

Также на заседании МО был рассмотрен вопрос о работе по выявлению и поддержке одаренных детей в условиях дошкольной образовательной организации. Было принято решение вынести данный вопрос на педагогический совет.

Оборудование как основное средство, документооборот по учету оборудования

Не все активы, приобретенные организацией для использования в деятельности, можно непосредственно учесть в составе основных средств. Многие виды оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, проведения испытаний. Включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа. осуществляется после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Об учете оборудования, требующего монтажа, об учете расходов на выполнение работ по монтажу оборудования, о документальном оформлении операций по приобретению и монтажу оборудования мы расскажем в предлагаемой вам статье.
К оборудованию, требующему монтажа и предназначенному для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование, включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий. К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.
Для учета оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 "Оборудование к установке", причем отмечено, что этот счет используется организациями-застройщиками.

Обратите внимание! На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывается оборудование, не требующее монтажа:
- транспортные средства;
- свободно стоящие станки;
- строительные механизмы;
- сельскохозяйственные машины;
- производственный инструмент и инвентарь;
- измерительные приборы.

Как вы знаете, при формировании информации об объектах основных средств организации должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
Вместе с тем, положения вышеназванных документов не применяются в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу. Положения ПБУ 6/01 и Методических указаний N 91н будут применимы к оборудованию лишь после завершения работ по его монтажу и зачислению оборудования в состав основных средств при условии, что приобретенное и смонтированное оборудование удовлетворяет условиям, перечень которых содержит п. 4 ПБУ 6/01, то есть когда одновременно выполняются четыре условия :
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Итак, как мы отметили выше, для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 07 "Оборудование к установке".
По дебету счета 07 "Оборудование к установке" отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму НДС, отраженную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация, приобретшая оборудование, не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 "Оборудование к установке" с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.
Следует отметить, что по поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает достаточно много споров. В качестве примера рассмотрим спор, возникший между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для решения, принятого налоговым органом, явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение следующим. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета, оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке".
Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Аналогичное решение было принято ФАС Московского округа в Постановлении от 20 марта 2009 г. N КА-А41/1916-09 по делу N А41-7014/08.
Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07 "Оборудование к установке". На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств", согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Монтаж оборудования может быть выполнен как силами самой организации, так и с привлечением специализированных подрядных организаций. Рассмотрим каждый из способов.
Если работы по монтажу оборудования проводятся самой организацией, расходы на его проведение отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства" (при наличии такого подразделения) либо учитываются непосредственно на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств". Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, сумм страховых взносов, начисляемых в соответствии с законодательством, а также других расходов, непосредственно связанных с монтажом оборудования.
Расходы, предварительно учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", списываются затем в дебет субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" и, тем самым, формируют первоначальную стоимость основного средства.
Кроме того, поступление оборудования к установке может учитываться по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Пример . Подрядная строительная организация приобрела для собственных нужд оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составляет 613 600 руб. (в том числе НДС - 93 600 руб.).
Работы по монтажу оборудования выполнены вспомогательным подразделением организации, общая стоимость работ составила 70 560 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 520 000 - поступило оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 93 600 - учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 93 600 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 613 600 - оплачено оборудование поставщику;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"
- 520 000 - передано оборудование в монтаж;
Дебет 23 "Вспомогательное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
- 70 560 - отражены расходы по монтажу оборудования;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 23 "Вспомогательное производство"
- 70 560 - учтены в первоначальной стоимости оборудования расходы по монтажу;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- 590 560 - учтено в составе основных средств смонтированное оборудование.

Если организация не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования самостоятельно, то для этих целей привлекаются специализированные монтажные организации. Работы по монтажу оборудования выполняются на основании договора подряда, заключаемого между заказчиком и подрядчиком. Напомним, что в соответствии со ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами, что следует из п. 4 ст. 753 ГК РФ. Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Пример . Организацией приобретено оборудование, требующее монтажа, стоимость которого составляет 1 982 400 руб. (в том числе НДС - 302 400 руб.). Для выполнения работ по монтажу заключен договор подряда со специализированной строительно-монтажной организацией, стоимость работ по монтажу согласно условиям договора составила 318 600 руб. (в том числе НДС - 48 600 руб.).
По окончании монтажных работ стороны договора подписали акт формы N КС-2 и справку формы N КС-3, после чего смонтированное оборудование принято в состав основных средств заказчика и введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете организации-заказчика осуществленные операции отражены следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1 680 000 - поступило оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 302 400 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 302 400 - принята к вычету сумма НДС по оборудованию;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"
- 1 680 000 - отражена передача оборудования в монтаж;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 270 000 - включена в фактическую стоимость оборудования стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 48 600 - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 48 600 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 1 982 400 - произведены расчеты с поставщиком оборудования и подрядной организацией;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- 2 252 400 - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

Организации, выполняющие работы по монтажу оборудования на основании заключенных договоров подряда, оборудование, полученное от заказчика, учитывают согласно Плану счетов бухгалтерского учета на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. После подписания акта выполненных работ смонтированное оборудование снимается с забалансового счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".
Отметим, что к работам по монтажу оборудования принято относить работы :
- по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа;
- по устройству подводок к оборудованию (подвод воды, воздуха, пара, охлаждающих жидкостей, прокладка, протяжка и монтаж кабелей, электрических проводов и проводов связи);
- по монтажу и установке технологических металлоконструкций, обслуживающих площадок, лестниц и других устройств, конструктивно связанных с оборудованием;
- по изоляции и окраске устанавливаемого оборудования и технологических трубопроводов;
- а также другие, не перечисленные выше, работы и затраты, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования.
Операции по движению основных средств, согласно п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, должны оформляться первичными учетными документами.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7). Для учета оборудования утверждены следующие формы :
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14) ;
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Унифицированные формы, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для применения юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, что установлено п. 2 Постановления N 7. Исключение сделано лишь для кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Оформление и учет поступившего на склад организации оборудования с целью его последующего использования в качестве объектов основных средств производится с помощью Акта о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, отвечающей за прием основных средств, и утверждается руководителем организации либо лицом, им на это уполномоченным.
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж может быть произведен как силами самой организации, если она располагает для этого достаточными ресурсами техники и персонала, так и с привлечением сторонних организаций.
Если монтаж производится силами самой организации, то акт формы N ОС-15 необходимо составить. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии включается представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, копия такого акта передается ему.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) составляется на дефекты оборудования, выявляемые в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), либо Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б). Названные акты также утверждены Постановлением N 7.
То есть поступление оборудования, его монтаж и следующий за этим ввод оборудования в эксплуатацию оформляется последовательным составлением актов форм N N ОС-14, ОС-15, в случае необходимости N ОС-16 и акта формы N ОС-1 или N ОС-1б.
Во всех унифицированных формах документов подлежат простановке коды ОКУД. Если организация составляет документы, используя программное обеспечение, то эти коды проставляются автоматически. Если же документы составляются вручную, то код формы следует вписать в форму самостоятельно. Согласно Общероссийскому классификатору управленческой документации ОК 011-93, утвержденному Комитетом Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации, перечисленным выше формам первичных учетных документов соответствуют следующие коды :
форма N ОС-14 - 0306006;
форма N ОС-15 - 0306007;
форма N ОС-16 - 0306008;
форма N ОС-1 - 0306001;
форма N ОС-1б - 0306031.
Единицы измерения, также содержащиеся в формах, следует указывать в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденным вышеназванным ведомством.
Как мы отметили в начале статьи, первичные учетные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Согласно п. 2.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. N 105, документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
В случае необходимости в первичном учетном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты, определяемые характером хозяйственных операций. Удаление из унифицированных форм документов уже содержащихся в них реквизитов не допускается.
Все строки в документах должны быть заполнены. При отсутствии данных для отражения в соответствующих строках свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.
Рассмотрим вопросы бухгалтерского учета поступившего оборудования и его монтажа.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, предназначен счет 07 "Оборудование к установке".
По дебету счета 07 "Оборудование к установке" отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму стоимости без учета НДС.
Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму НДС, отраженную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Если же организация не является плательщиком НДС, то стоимость приобретенного оборудования будет учитываться на счете 07 "Оборудование к установке" с учетом НДС.
Стоимость оборудования, переданного в монтаж, с кредита счета 07 "Оборудование к установке" списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".
В статье мы отмечали, что монтаж оборудования может быть выполнен как силами самой организации, так и с привлечением монтажных организаций.
При проведении монтажа силами организации расходы на его проведение отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства". Затраты на монтаж включают стоимость материалов, комплектующих, заработной платы работников, сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также суммы страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В затраты на монтаж включаются и другие расходы, непосредственно связанные с проведением монтажа оборудования.
Расходы, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", списываются затем в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и, тем самым, включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Если организация не имеет возможности произвести монтаж оборудования самостоятельно, то привлекаются монтажные организации, специализирующиеся на выполнении такого рода работ. Между организациями заключается договор подряда. Общие положения, применяемые при заключении договоров подряда, содержит гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Отметим лишь, что согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком, то есть в нашем случае монтажной организацией, и приемка его заказчиком, то есть владельцем оборудования, оформляется актом, который должен быть подписан обеими сторонами договора.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете организации поступления оборудования, требующего монтажа, и его монтаж, выполненный сторонней организацией.

Пример (цифры условные). Организация - плательщик НДС приобрела производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 1 416 000 руб. (в том числе - НДС 216 000 руб.).
Для выполнения работ по монтажу оборудования привлечена монтажная организация, с которой заключен договор подряда. Стоимость работ по монтажу 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.).
По окончании работ по монтажу организациями подписан акт выполненных работ, после чего смонтированное оборудование принято в состав основных средств и введено в эксплуатацию.
Учет расчетов с монтажной организацией осуществляется с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1 200 000 руб. - отражено поступление оборудования, требующего монтажа.
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 216 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования.
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 216 000 руб. - принята к вычету сумма НДС.
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"
- 1 200 000 руб. - передано оборудование в монтаж.
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 135 000 руб. - отражена стоимость работ по монтажу оборудования.
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 24 300 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная монтажной организацией.
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 24 300 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная монтажной организацией.
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 1 416 000 руб. - оплачено оборудование поставщику.
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 159 300 руб. - оплачена стоимость монтажных работ.
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- 1 335 000 руб. - объект принят к учету в составе основных средств.

И в заключение обратим внимание читателей еще на один важный момент. Немало споров возникает по поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, требующему монтажа.
Аналогичный спор возник между налоговым органом и организацией, которой было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для такого решения налогового органа явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету, а также тот факт, что у организации отсутствовал акт формы N ОС-14.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение следующим.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Данная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01, не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке".
Однако порядок принятия на учет основных средств оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии у общества правового основания для предъявления к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 НК РФ.
Следует заметить, что приобретаемое организациями оборудование не всегда стоит "больших" денег. Стоимость некоторых видов оборудования может не превышать 20 000 руб. а такие объекты, как вы знаете, не признаются амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль. В Письме Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/2/89 отмечено, что расходы на приобретение оборудования стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.