2) формируем таблицы5 и6за март — август 2011 года с отметкой «початкова », в которых указываются данные на работника Засядько А. В.
с правильным идентификационным номером 27856723 78 ;

Вторая ситуация: начисленный доход, который не подлежит обложению ЕСВ,ошибочно включен в базу обложения страховыми взносами . В данном случае ошибка также исправляется черезтаблицу 1 и таблицу 6 следующим образом:

1) если ошибка допущена в отчетных периодах, начиная с 2011 года. то в таблице 1 за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют:

— строку 7 — указывают сумму строк 7.1 и 7.3 (общая сумма, на которую необходимо уменьшить ЕСВ в части начислений и в части удержаний);

— строку 7.1 — указывают сумму излишне начисленного ЕСВ, в том числе в строках 7.1.1 — 7.1.8 приводят расшифровку излишне начисленного ЕСВ в разрезе ставок;

— строку 7.3 — указывают сумму излишне удержанного ЕСВ, в том числе в строках 7.3.1 — 7.3.5 указывают сумму излишне удержанного ЕСВ в разрезе ставок;

— строку 7.4 — указывают сумму дохода, на которую излишне начислен и с которой излишне удержан ЕСВ;

— строку «Зміст помилки » — указывают период, в котором допущена ошибка, вид выплаты, на которую излишне начислен и с которой излишне удержан ЕСВ.

Если ошибка была допущена при исчислении пенсионных взносов в отчетных периодах до 2011 года. то в приложении к таблице 1 заполняется:

— строка 3.3 — указывается общая сумма, на которую уменьшены пенсионные взносы в части начислений и в части удержаний, в том числе в строке 3.3.1 указывают сумму, на которую уменьшены пенсионные взносы в части начислений, в строке 3.3.2 — сумму, на которую уменьшены пенсионные взносы в части удержаний;

— строка 3.2 — указывают сумму выплаты, на которую излишне начислены пенсионные взносы;

— строка 3.5 — здесь необходимо указать, влечет ли за собой допущенная ошибка изменения в персонифицированной отчетности;

2) в таблице 6 на застрахованное лицо, доход которого ошибочно был включен базу обложения ЕСВ (пенсионными взносами — до 2011 года), заполняется строка:

— с КТН 3 (реквизит 10 ), если ошибка допущена за отчетные периоды, начиная с января 2011 года. В реквизите 11 указываются месяц и год, за который исправляется ошибка, в реквизитах 15 и 16 указывается сумма дохода, с которого излишне удержан ЕСВ, в реквизите 17 — сумма излишне удержанного ЕСВ с указанного дохода. Все денежные показатели таблицы 6 должны иметь положительное значение;

— с КТН 7. если ошибка допущена при начислении пенсионных взносов за периоды до 2011 года .

Проверить, правильно ли заполнены таблицы приложения 4, можно следующим образом: итог реквизита 16 таблицы 6 с КТН 3 должен быть равен значению строки 7.4 таблицы 1, а итог реквизита 17 таблицы 6 с КТН 3 — значению строки 7.3 таблицы 1.

Обращаем внимание: суммы пени и штрафов в приложении 4 не отражаются .

К приложению 4за отчетный месяц, в составе которого исправляется ошибка, допущенная в прошлых отчетных периодах, составляется сопровождающий Перечень таблиц отчета. При этом в реквизите «Звіт за місяць » указывают месяц, в котором исправляется допущенная ошибка.

Как видим, все суммовые ошибки. допущенные как при исчислении ЕСВ за периоды с 01.01.2011 г. так и при исчислении пенсионных взносов за периоды до указанной даты, исправляются через приложение 4 за месяц, в котором обнаружена ошибка. Вместе с тем, в случае если ошибка была допущена в базе начисления пенсионных взносов в отчетных периодах до 2010 года, кроме исправлений в приложении 4, необходимо дополнительно подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6 ) за отчетный год, в котором была допущена ошибка по процедуре исправления ошибок в персонифицированной отчетности, поданной страхователями до 2010 года.

Отметим, что аналогичным образом (через таблицы 1 и 6) исправляются в приложении 4 ошибки, связанные с применением неверного размера или неправильным порядком применения :

— максимальной величины зарплаты (дохода), с которого взимаются взносы в Пенсионный фонд — до 01.01.2011 г.;

— максимальной базы начисления ЕСВ — с 01.01.2011 г.

Указанные показатели идентичны, размер их равен 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, действующего в соответствующем месяце.

Пример 3.В августе 2011 года были выявлены ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах, следующего характера:

1) в марте 2011 года бывшему работнику Павлюченко Игорю Александровичу (идентификационный номер — 2873541777), который был уволен 21.01.2011 г. была начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 2028,20 грн. которая ошибочно не была начислена ему при увольнении. На сумму компенсации был начислен ЕСВ в сумме 755,71 грн. (2028,20 грн. х 37,26 %*) и удержан ЕСВ в сумме 73,02 грн. (2028,20 грн. х 3,6 %). Однако выплаты за неотработанное время, которые начисляются физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с предприятием, не подлежат обложению ЕСВ (см. консультацию специалиста Пенсионного фонда в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41). В связи с этим вследствие ошибки завышена сумма ЕСВ, подлежащая уплате за март 2011 года;

2) в июне 2011 года работнику Проненко Николаю Сергеевичу (идентификационный номер — 2798535444) была начислена и выплачена материальная помощь на оздоровление в сумме 1000 грн. Ошибочно данная выплата не включена в базу обложения ЕСВ. Вследствие допущенной ошибки была занижена сумма ЕСВ, подлежащего уплате в Пенсионный фонд за июнь 2011 года. Суммы ЕСВ, которые должны быть доначислены в связи с исправлением ошибки, составляют: в части начислений — 372,60 грн. (1000 грн. х 37,26 %), в части удержаний — 36 грн. (1000 грн. х 3,6 %). За август 2011 года Проненко Н. С. начислена заработная плата в сумме 3500 грн. Сумма ЕСВ, удержанного из заработной платы Проненко Н. С. составила 126 грн.

* Ставка ЕСВ в части начислений принята условно.

Приведем дополнительные данные, необходимые для заполнения таблицы 6 приложения 4 за август 2011 года:

— Тимченко Олегу Николаевичу (идентификационный номер — 2888535111) начислена зарплата в сумме 3000 грн. ЕСВ в части удержаний составил 108 грн.;

— Варченко Татьяне Борисовне (идентификационный номер — 2658535777) начислена зарплата в сумме 3200 грн. ЕСВ в части удержаний составил 115,20 грн.;

— Пальченко Петру Павловичу (идентификационный номер — 2879535999) начислена зарплата в сумме 3700 грн. ЕСВ в части удержаний составил 133,20 грн.

В связи с тем, что ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, выявлены в августе 2011 года, их необходимо исправить в приложении 4 за этот месяц с помощью:

— таблицы 1, где для исправления первой ошибки, допущенной в марте 2011 года, следует заполнить строки 7, в том числе строки 7.1, 7.1.1, 7.3, 7.3.1, 7.4. а для исправления второй ошибки, допущенной в июне 2011 года, — строку 6, в том числе строки 6.1, 6.1.1, 6.3, 6.3.1, 6.4 ;

— таблицы 6, где на уволенного работника Павлюченко И. А.заполняется строка с КТН 3 с указанием суммы компенсации за неиспользованный отпуск и излишне удержанного с нее ЕСВ, а на работника Проненко Н. С.заполняется строка с КТН 2 с указанием суммы материальной помощи и удержанного с нее ЕСВ.

Используя вышеприведенные данные, заполним таблицу 1 только в части, требующей исправления ошибок, и таблицу 6 приложения 4 (см. с. 39).

Фрагмент таблицы 1 приложения 4

Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску

Исправляем ошибки, связанные с применением неверного размера ставки страхового взноса

До 2011 года ошибки, связанные с применением неверного размера ставки пенсионных взносов, были редким явлением. Такая ошибка могла быть допущена в связи с изменением статуса категории застрахованного лица (например, получением работником статуса инвалида). Напомним, что предприятия, где работают инвалиды, определяли пенсионные взносы в части начислений отдельно по ставке 4 % для работающих инвалидов (независимо от группы инвалидности) и по ставке 33,2 % для других работников .

После вступления в силу Закона № 2464 (с 01.01.2011 г.), которым был введен ЕСВ, вероятность ошибок, связанных с применением неправильного размера ставки ЕСВ, возросла. Согласно ст. 8 Закона № 2464 для каждого вида выплат установлены свои размеры ставок ЕСВ. Кроме того, разные ставки предусмотрены для отдельных категорий страхователей и застрахованных лиц. В таком многообразии ставок невнимательный страхователь вполне может допустить ошибку.

Как же ее исправить? Точных инструкций, дающих ответ на данный вопрос, Порядок № 22-2 не содержит. Поэтому будем руководствоваться логикой.

Сразу отметим, что особенность такого рода ошибок заключается в том, что искажается только сумма ЕСВ (в части начислений и/или в части удержаний), не затрагивая базу обложения ЕСВ .

Если ошибка была допущена в размере ставки ЕСВ в части начислений. то она исправляется только с помощью таблицы 1 приложения 4. В данном случае заполняются следующие строки данной таблицы:

— строки 6, 6.1. в том числе строки 6.1.1 — 6.1.8 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки »— если ЕСВ доначисляется;

— строки 7, 7.1. в том числе строки 7.1.1 — 7.1.8 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки »— если ЕСВ уменьшается.

В случае если ошибка была допущена в размере ставки взноса в Пенсионный фонд в части начислений, то она исправляется в приложении к таблице 1 путем заполнения:

— строк 3.1, 3.1.1 — если взносы доначисляются;

— строк 3.3, 3.3.1 — если взносы уменьшаются.

Если ошибкадопущена в размере ставки взноса в части удержаний, необходимо заполнить:

— строку 6.3, в том числе строки 6.3.1 — 6.3.5 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки »— если ЕСВ доначисляется;

— строку 7.3, в том числе строки 7.3.1 — 7.3.5 (в зависимости от того, какая правильная ставка должна быть применена к доходу), «Зміст помилки » — если ЕСВ уменьшается;

2) в таблице 6 соответствующие строки на работников с КТН 2 (если в результате ошибки взносы занижены) или КТН 3 (если в результате ошибки ЕСВ завышен). При этом реквизиты 15 и 16 не заполняются.

В случае если неправильные размеры ставок ЕСВ были применены и в части начислений, и в части удержаний, то одновременно необходимо совершить все вышеуказанные действия.

Другие таблицы приложения 4 исправление ошибок, связанных с применением неверного размера ставки взноса, не затрагивает. Вместе с тем ошибкой, которая сопутствует ошибке, связанной с неправильным применением размера ставки ЕСВ, может быть неверное применение кода категории застрахованного лица (реквизит «Код категорії ЗО» ). Такая ошибка относится к общим и исправляется путем подачи таблицы 6 приложения 4 с отметкой «скасовуюча » за предыдущий отчетный период, в котором был указан неверный код категории застрахованного лица, и таблицы 6 с отметкой «початкова » с указанием правильного кода (см. раздел «Исправляем общие ошибки»).

В случае если ошибка в размере ставки взносов в Пенсионный фонд была допущена в прошлых отчетных периодах до 2010 года, то дополнительно необходимо подать форму ІНДАНІ (приложение 13 к Инструкции № 16-6 ) с типом «Коригувальна» за год, в котором допущена ошибка, сопроводив ее Ярлыком-распиской.

Существует еще один случай, когда необходимо корректировать сумму начисленного ЕСВ вследствие неверного применения размера ставки ЕСВ — изменение класса профессионального риска производства вследствие изменения основного вида деятельности. Такая корректировка проводится за период с даты установления нового класса профессионального риска производства на основании уведомления органа Пенсионного фонда Украины по форме приложения 1 к Порядку № 26-1 с отметкой «Зміни».

Страхователь самостоятельно проводит перерасчет начисленного ЕСВ за вышеуказанный период. Полученную разницу между начисленной суммой ЕСВ по размеру, установленному ранее, и начисленной суммой ЕСВ по новому размеру за указанный период страхователь отражает в таблице 1 приложения 4 за отчетный период, в котором получено уведомление в строках:

— 6.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕСВ в части начислений увеличены;

— 7.2 — если согласно уведомлению класс профессионального риска производства и соответственно размер ставки ЕСВ в части начислений уменьшены.

Далее разберемся, как проводятся в приложении 4 корректировки доходов, начисленных в прошлом отчетном периоде, в связи с вновь открывшимися обстоятельствами.

Проводим корректировки в связи с вновь открывшимися обстоятельствами

Перерасчет зарплаты в случае болезни работника. На практике нередки случаи (особенно в бюджетных учреждениях), когда работнику начислили заработную плату за весь месяц, а потом он предоставил листок нетрудоспособности, свидетельствующий о его болезни в этом месяце. Такие ситуации возможны, когда заработная плата начисляется до конца текущего месяца или в случае если должным образом не ведется табельный учет.

В вышеуказанном случае возникает необходимость в перерасчете заработной платы. Что касается больничных, то они начисляются, как правило, в том месяце, когда предоставлен листок нетрудоспособности.

Сумма выплат по временной нетрудоспособности отражается в таблице 1 (в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3, 4, 4.3 ) и таблице 6приложения 4за месяц, в котором они начислены. В таблице 6 на застрахованное лицо, которому начислены больничные, заполняется отдельная строка, где, в частности, указывается в реквизите 9 — код категории застрахованного лица «29», в реквизите 11 — месяц и год, за который они начислены. При этом следует иметь в виду, что суммы выплат, начисленные за дни временной нетрудоспособности, вносятся в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на указанный месяц.

Заработная плата, которая начислена за рабочие дни, в течение которых работник болел согласно листку нетрудоспособности, является излишне начисленной. Поэтому в месяце, когда работник предоставил листок нетрудоспособности, необходимо произвести перерасчет, и исключить сумму излишне начисленной заработной платы из персонифицированных данных за месяц, в котором она была начислена.

Специальный КТН для корректировки зарплаты за дни болезни втаблице 6 Порядком № 22-2 не предусмотрен. Согласно устным консультациям специалистов Пенсионного фонда в данном случае допускается внесение отрицательных значений в таблицу 6. При этом, на наш взгляд, необходимо заполнить реквизит 11. в котором указать, за какой месяц проводится корректировка. В таблице 1 отсторнированная сумма заработной платы отражается в составе общего фонда оплаты труда за отчетный месяц.

Таким образом, корректировка заработной платы за дни болезни работника отражается в таблице 6 приложения 4 за отчетный месяц, в котором был предоставлен больничный, следующим образом:

1) заполняется строка на застрахованное лицо, по которому необходимо произвести корректировку заработной платы, гдеуказываются:

— в реквизите 9 — «01» («02» — для работников-инвалидов);

— в реквизите 11 — месяц и год, за который проводится корректировка заработной платы;

— в реквизитах 15 и 16 — сумма излишне начисленной зарплаты за дни болезни со знаком «-»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса из суммы излишне начисленной зарплаты за дни болезни со знаком «-»;

2) заполняется строка или строки (в зависимости от того, на сколько месяцев приходится больничный)на то же застрахованное лицо, где указывается:

— в реквизите 9 — «29»;

— в реквизите 11 — месяц и год, за который начислены больничные;

— в реквизите 15 — сумма больничных со знаком «+»;

— в реквизите 16 — сумма больничных в пределах максимальной базы начисления ЕСВ со знаком «+»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса (2 %) с суммы больничных со знаком «+».

После заполнения таблиц приложения 4 необходимо сопоставить данные таблицы 1 с данными таблицы 6.

Пример 4. В июле 2011 года работнику предприятия Зоренко Дмитрию Петровичу (идентификационный номер — 2456562333) начислили зарплату за все рабочие дни месяца в сумме 3500 грн.

В таблице 6 приложения 4 за июль 2011 года по работнику в реквизитах 15 и 16 отражена зарплата в сумме 3500 грн. а в графе 17 — удержанный ЕСВ — 126 грн.

10 августа 2011 года работник предоставил листок нетрудоспособности, согласно которому он болел с 28.07.2011 г. по 09.08.2011 г.

Таким образом, 2 дня болезни работника приходятся на рабочие дни июля 2011 года, за которые ему начислена заработная плата. Страховой стаж работника — 10 лет 8 месяцев.

Сумма больничных, приходящихся на июль 2011 года, составляет 330,70 грн. (сумма удержанного ЕСВ — 6,61 грн.), сумма больничных, приходящихся на август 2011 года, — 1157,45 грн. (сумма удержанного ЕСВ — 23,15 грн.).

Сумма ошибочно начисленной зарплаты за 2 рабочих дня июля 2011 года (28, 29 июля) составила 333,33 грн. (3500 грн. 21 раб. дн. х 2 раб. дн. сумма удержанного с нее ЕСВ — 12 грн. (333,33 х 3,6 %).

Заработная плата Зоренко Д. В. за фактически отработанные дни августа 2011 года составила 2386,36 грн. сумма удержанного ЕСВ — 85,91 грн.

Ошибка исправляется в приложении 4 за август 2011 года следующим образом:

— в таблице 6 ошибочно начисленная зарплата за 2 рабочих дня июля 2011 года (333,33 грн.) и удержанный с нее ЕСВ (12 грн.) отражаются с отрицательным значением. При этом в реквизите 11 указывается месяц и год, за который излишне начислена зарплата за дни болезни, — июль 2011 года;

— переходящие больничные отражаются в таблице 6в общем порядке и в таблице 1 в строках 1, 1.3, 1.4, 2, 2.3 .

На основании вышеприведенных данных рассмотрим порядок заполнения таблицы 6 только в части исправления допущенной ошибки, т. е. в разрезе работника Зоренко Д. В.

Если болезнь наступила в период отпуска . Ситуация, когда работник заболел, находясь в ежегодном отпуске, подробно рассматривалась в статье нашего специалиста «Болезнь во время отпуска» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 11 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР в такой ситуации ежегодный отпуск должен быть продлен или перенесен на другой период.

В случае, когда отпуск продлевается, сумма отпускных не пересчитывается. Если при этом и отпуск (с учетом продления), и больничные приходятся на один месяц, приложение 4 за этот месяц заполняется в общем порядке: отпускные отражаются в таблице 6 в составе зарплаты, больничные — в отдельной строке с указание в реквизите 9 «29» и в реквизите 11 — месяца и года, за который они начислены.

Но возможна и другая ситуация, когда в результате продления отпуска на количество дней болезни работника часть отпуска приходится на следующий месяц и при выяснении данного обстоятельства месяц уже закрыт. В этом случае необходимо откорректировать персонифицированные данные с помощью таблицы 6 приложения 4за текущий месяц следующим образом. На работника, который заболел во время отпуска, заполняется:

1) строка, где указываются:

— в реквизите 9 — «01» («02» — для работников-инвалидов);

— в реквизите 11 — месяц и год, за который корректируются отпускные;

указываются месяц и год, в котором начислены отпускные;

— в реквизитах 15 и 16 — сумма начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»;

— в реквизите 17 — сумма удержанного взноса из суммы начисленных в прошлом месяце отпускных, приходящихся на текущий месяц, с отрицательным значением «-»;

2) строка, где отражается зарплата, начисленная в отчетном месяце, в состав которой входят и отпускные, приходящиеся на этот месяц;

3) строка, где отражаются больничные.

Если ежегодный отпуск по просьбе работника переносится на другой период. необходимо произвести перерасчет отпускных за дни отпуска, которые совпали с периодом временной нетрудоспособности. Другими словами, сумму отпускных, начисленных за дни, которые совпали с днями болезни, нужно отсторнировать. За дни болезни работнику начисляются больничные.

В случае, когда о болезни работника стало известно до закрытия заработной платы за месяц, в котором работник заболел в отпуске, начисления могут быть откорректированы в этом же месяце, и с заполнением приложения 4 проблем не возникнет.

Если отпускные за все время отпуска начислены, и на момент, когда стало известно о болезни работника, месяц закрыт, возникнет необходимость в корректировке отпускных в приложении 4 за месяц, когда был предоставлен работником листок нетрудоспособности. Корректировка проводится в таблице 6, где на работника заполняется строка, в которой сумма отпускных отражается с отрицательным значением.

Ошибки, допущенные плательщиками при формировании отчетности по ЕСВ, вследствие которых были занижены обязательства по уплате ЕСВ, влекут за собой наложение на таких плательщиков финансовых санкций .

Согласно ч. 2 ст. 25 Закона № 2464 в случае выявления своевременно не уплаченных сумм страховых взносов плательщики ЕСВ обязаны самостоятельноисчислить эти взносы и уплатить их с начислением пени .

Пеня начисляетсяна сумму недоимки из расчета 0,1 % суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. начиная с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

Расчет пени производится в соответствии с п. 7.5 Инструкции № 21-5 .

Кроме того, территориальный орган Пенсионного фонда на основании акта проверки имеет право принять решение о наложении на плательщика ЕСВ, самостоятельно исчислившего (доначислившего) своевременно не начисленный ЕСВ, штраф в размере 5 % доначисленных сумм за каждый полный или неполный базовый отчетный период, за который доначислена такая сумма, но не более 50 % суммы доначисленного ЕСВ.

Количество отчетных периодов в данном случае будет рассчитываться, начиная с месяца, на который приходится срок предоставления отчетности за период, за который доначислены (исчислены) суммы ЕСВ, и заканчивая месяцем, в котором плательщик подал отчет по ЕСВ, где указаны такие доначисленные суммы (п.п. 7.2.3 Инструкции № 21-5 ).

Уплата штрафных санкций производится плательщиком ЕСВ в течение 10 рабочих дней после получения им соответствующего решения.

Наряду с финансовыми санкциями, налагаемыми на страхователя, его должностные лица, виновные в нарушении законодательства об учете и сборе ЕСВ, могут быть привлечены к административной ответственности .

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 165 1 КоАП нарушение порядка начисления, исчисления и сроков уплаты ЕСВ, а также предоставление недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного социального страхования, других сведений, предусмотренных Законом № 2464, влекут за собой наложение на таких должностных лиц штрафа в размере от 20 до 30 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 340 до 510 грн.) .

За те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за такие нарушения, налагается штраф в размере от 30 до 40 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 680 грн.) .

Подробно о порядке взыскания территориальными органами Пенсионного фонда своевременно не уплаченных сумм ЕСВ, о порядке наложения, взыскания и размерах финансовых санкций, административных и уголовных штрафов, читайте в статье «ЕСВ: проверки и ответственность» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 96, с. 15).

На этом мы заканчиваем рассмотрение темы относительно порядка заполнения отчетности по ЕСВ и исправления ошибок в ней. В заключение пожелаем работы без ошибок и проблем с контролирующими органами.

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це