Предоставление сельскохозяйственных услуг: документальное оформление и учет

В данной публикации-консультации рассматривается, как нужно документально оформлять сельхозуслуги (по вспашке, культивации земельных участков, внесению удобрений, уборке урожая и др.), предоставляемые сельхозпредприятиями, имеющими технику другим предприятиям и физическим лицам, а также как отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

В настоящее время многие сельхозпредприятия, имеющие технику, предоставляют сельхозуслуги (по вспашке, культивации земельных участков, внесению удобрений, уборке урожая и т. п.) другим предприятиям, а также физическим лицам.

В данной консультации рассматривается, как нужно документально оформлять такие услуги, а также от­ражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

Документом, на основании которого выполняются работы (оказываются услуги), является договор.

Поскольку при оказании сельхозуслуг предметом договора является результат работы (вспаханное или за­сеянное поле, собранный урожай и т. п.), то необходимо заключать договор подряда.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обя­зуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить стоимость выполненной работы (ст. 837 ГК).

Типовой формы договора подряда на оказание сель­хозуслуг нет, поэтому стороны могут заключить дого­вор в произвольной форме, предусмотрев в нем все условия и соблюдая при этом нормы ст. 837 — 864 ГК.

Договор подряда должен заключаться в письменной форме, если одной из сторон является юридическое лицо.

Существенными условиями договора на выполнение работ являются:

•сроки выполнения работ;

•цена договора или способ определения цены работ;

•порядок расчетов за выполненные работы;

•права и обязанности сторон;

Итак, договором стороны определяют свои права и обязанности относительно выполнения условий дого­вора (выполнения работ).

Приведем примерную форму договора о выполне­нии работ.

Договор о выполнении работ № 25

07.07.06 г. с. Первомайское Днепропетровской обл.

Фермерское хозяйство «Урожай» (далее именуемое Заказчик) в лице председателя Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Исполнитель) в лице директора Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязательство своими силами и средствами произвести уборку урожая пшеницы озимой на сельскохозяйственных угодьях, принадлежащих Заказчику, площадью 50 га (далее

работа) в срок с 17 июля по 7 августа 2006 года.

1.2. Исполнитель выполняет работу на свой риск, использует собственные материалы, самостоятельно органи­зовывает исполнение работы.

1.3. Заказчик обязан своевременно принять работы и оплатить Исполнителю стоимость выполненной работы.

1.4. Прием работы осуществляется путем составления акта приемки-передачи выполненных работ.

2. Размер и порядок оплаты

2.1. За выполненную работу Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 9 000 грн. (в том числе НДС — 1 500 грн.) из расчета 180 грн. за 1 га.

2.2. Оплата производится не позднее 5 рабочих дней со дня приема работы Заказчиком.

3. Ответственность сторон

3.1. В случае нарушения обязательства по настоящему Договору Стороны несут ответственность, определенную Договором или действующим законодательством.

3.2. За нарушение сроков выполнения работ по вине Исполнителя он уплачивает Заказчику пеню в размере 0,1 % стоимости работ за каждый день просрочки.

3.3. За несвоевременную оплату стоимости работ по вине Заказчика он уплачивает Исполнителю пеню в раз­мере 0,1 % суммы вознаграждения за каждый день просрочки.

3.4. Стороны не несут ответственности за нарушение условий Договора, если оно произошло не по их вине (умыслу или неосторожности).

4 Разрешение споров

4.1. Все споры, возникающие по этому Договору или связанные с ним, разрешаются путем переговоров между Сторонами.

4.2. Если соответствующий спор невозможно разрешить путем переговоров, то он разрешается в судебном порядке согласно действующему законодательству.

5. Действие Договора

5.1. Данный Договор считается заключенным и вступает в силу с момента его подписания Сторонами и скреп­ления его печатями обеих Сторон.

Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон

Документом, подтверждающим факт выполнения ра­бот, является акт приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).

Передача работ подрядчиком и прием ее заказчи­ком оформляется актом, подписанным обеими сто­ронами.

На основании акта, который составляется в произ­вольной форме после выполнения работ (предостав­ления услуг), заказчик должен произвести оплату за услуги исполнителю.

Подписывается акт обеими сторонами: заказчиком услуги и ее исполнителем.

Приведем примерную форму акта, приняв за основу данные, указанные в договоре.

Акт приемки-передачи выполненных работ

согласно Договору о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г.

14.08.06 г. с. Первомайское Днепропетровской обл.

Данный Акт составлен во исполнение п. 1.3 Договора о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г. заключенного между сельскохозяйственным обществом с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Ис­полнитель) и фермерским хозяйством «Урожай» (далее именуемое Заказчик).

Мы, нижеподписавшиеся, Исполнитель в лице Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и Заказчик в лице Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий Акт о том, что услуги, предусмотренные вышеуказанным Договором, предоставлены Исполнителем в установленный срок и в полном объеме с соблюдением других условий Договора согласно нижеприведенному перечню.

Стоимость услуг Исполнителя составила 9 000 грн. (девять тысяч) 00 коп. (в том числе НДС — 1 500 грн.).

У Заказчика претензий к качеству полученных работ нет.

Данный Акт является основанием для проведения расчетов, сроки осуществления которых определены в Договоре.

Акт составлен в двух экземплярах: по одному для Заказчика и Исполнителя.

за Заказчика за Исполнителя

Петренко (Петренко А. И.) Иваненко (Иваненко П. А.)

Операции по предоставлению сельхозуслуг (как, впро­чем, и других услуг) являются объектом для начисле­ния НДС (пп. 3.1.1 и п. 1.4 Закона об НДС).

Датой возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг является:

• или дата зачисления денежных средств от заказ­чика услуг на банковский счет их исполнителя, а в случае предоставления услуг за наличные сред-

ства — дата их оприходования в кассу исполните­ля, предоставившего услуги;

• или дата оформления документа, удостоверяюще­го факт оказания услуг или выполнения работ. Та­ким документом может быть, например, акт при­емки-передачи выполненных работ.

Сельхозпредприятия, которые пользуются специаль­ным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона, налоговые обязательства, начисленные на сельхозус-луги, отражают в специальной декларации по НДС, по которой расчеты с бюджетом не осуществляются. Это связано с тем, что такие услуги выполняются си­лами предприятия, а значит, являются услугами соб­ственного производства.

Что касается выписки налоговых накладных при пре­доставлении услуг, то порядок их заполнения подроб­но рассмотрен в консультации «Заполнение налого­вой накладной при поставке услуг» («Баланс-Агро», 2006, № 9, с. 26).

В бухгалтерском учете расходы, понесенные на пре­доставление услуг (выполнение работ), отражаются на отдельном субсчете к счету 23 «Производство», например 234 «Услуги сторонним предприятиям и гражданам».

Аналитический учет предоставленных услуг ведется по каждому заказчику услуг.

Отражение таких услуг в бухгалтерском учете рассмот­рим на условном числовом примере.

СООО «Колос» — плательщик налога на прибыль, который пользуется специальным режимом упла­ты НДС на основании п. 11.29 Закона об НДС, зак­лючило договор на оказание услуг по уборке уро­жая с фермерским хозяйством «Урожай». Договор­ная стоимость таких услуг составляет 9 000 грн. в том числе НДС — 1 500 грн.

Отражение в бухгалтерском учете таких операций представлено в таблице.

(По материалам журнала «Баланс-Агро»)

Договор на оказание логистических услуг

____________________, именуем___ в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________, действующ___ на основании ____________________, с одной стороны, и ____________________, именуем___ в дальнейшем "Исполнитель", в лице ____________________, действующ___ на основании ____________________, с другой стороны, а совместно именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.1. В соответствии с настоящим Договором Исполнитель обязуется оказывать услуги, связанные с перевозкой, обработкой, получением и хранением грузов/товаров, предоставленных Заказчиком и/или поступившим в адрес Заказчика, а Заказчик обязуется принимать и оплачивать оказанные услуги.

1.2. В целях исполнения настоящего Договора Исполнитель обязуется организовывать получение, обработку, маркировку, упаковку, сортировку и доставку грузов/товаров переданных ему Заказчиком и/или поступивших в адрес Заказчика, от своего имени заключать договоры перевозки грузов, обеспечивать отправку груза, а также выполнять другие обязанности, предусмотренные настоящим Договором, в том числе:

1.2.1. Проверку количества груза/товара переданного Заказчиком и/или поступившего в адрес Заказчика.

1.2.2. Сортировку, упаковку и маркировку грузов/товаров. Упаковка должна обеспечить полную сохранность груза/товара от повреждений при его перевозке с учетом нескольких перегрузок в пути. Каждое грузовое место должно иметь маркировку с указанием содержимого.

1.2.3. Хранение грузов/товаров на своем складе до момента их передачи перевозчику и/или выдачи Заказчику.

1.2.4. Вывоз груза/товара со складов Заказчика и его передачу для дальнейшей перевозки перевозчику, доставку грузов/товаров на склад Заказчика или на свой склад и его хранение до момента передачи груза/товара Заказчику.

1.2.5. Информирование Заказчика о месте нахождения груза/товара.

1.2.6. Подготовку и проверку транспортных документов.

1.3. На каждую отдельную партию груза/товара Заказчиком оформляется заявка, содержащая условия и особенности конкретной перевозки, обработки, получения и хранения и являющаяся неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.1. Исполнитель обязуется:

2.1.1. Обеспечить надлежащее качество оказания услуг в объеме и в сроки, предусмотренные настоящим Договором.

2.1.2. При подписании настоящего Договора довести до сведения Заказчика действующие тарифы на оказание услуг по транспортировке, упаковке, маркировке, хранению и транспортировки продукции.

2.1.3. Принимать от Заказчика грузы/товары для оказания услуг, предусмотренных настоящим Договором, в соответствии с сопроводительными документами (заявкой, накладными и т.д.).

2.1.4. Оформлять необходимые для перевозки груза/товара накладные, квитанции о приемке груза, другие документы, необходимые для перевозки груза/товара и его обработки.

2.1.5. Организовать проведение погрузочно-разгрузочных работ и при необходимости предоставить материально ответственных лиц для сопровождения груза/товара.

2.1.6. Обеспечить сохранность груза/товара с момента его передачи ответственным лицам Исполнителя согласно количеству мест, маркировке и упаковке до его передачи перевозчику или Заказчику.

2.1.7. Обеспечить доставку по назначению груза/товара.

2.1.8. Обеспечить передачу груза/товара грузополучателю в пункте назначения в соответствии с накладными документами.

2.1.9. Обеспечить маркировку, упаковку, сортировку и хранение грузов до их передачи перевозчику либо Заказчику.

2.1.10. Не позднее _____ числа месяца, следующего за расчетным, представлять Заказчику Акт сдачи-приемки оказанных услуг.

2.1.11. Сообщать Заказчику об изменении тарифов на оказание услуг не позднее чем за _____ дня до момента вступления в силу новых тарифов.

2.1.12. Своевременно выставлять Заказчику счет на оплату оказанных по настоящему Договору услуг и счет-фактуру.

2.1.13. Сохранять коммерческую тайну, содержащуюся в данных и сведениях, предоставляемых Заказчиком.

2.2. Исполнитель вправе:

2.2.1. Увеличить стоимость оказания услуг по настоящему Договору в случае изменения условий настоящего Договора.

2.2.2. Запрашивать у Заказчика при необходимости дополнительную информацию о свойствах груза/товара и условиях его перевозки и другие сведения, которые необходимы Исполнителю для качественного оказания услуг.

2.2.3. Требовать досрочного расторжения настоящего Договора в случае несоблюдения Заказчиком условий настоящего Договора.

2.3. Заказчик обязуется:

2.3.1. Передавать грузы/товары Исполнителю в соответствии с данными, указанными в заявке, и сопроводительными документами для оказания услуг по настоящему Договору.

2.3.2. Обеспечивать соответствие фактического веса груза/товара и количества мест сведениям, указанным в заявке на перевозку.

2.3.3. Обеспечивать идентичность характера груза/товара, указанного в заявке, характеру груза/товара, фактически получаемому Исполнителем.

2.3.4. Оплачивать стоимость услуг, оказываемых Исполнителем, в соответствии с условиями настоящего Договора.

2.3.5. Оплачивать дополнительные расходы Исполнителя, связанные с неисполнением Заказчиком обязательств по настоящему Договору, а также связанные с его инициативой по изменению сроков оказания услуг.

2.3.6. В случае необходимости выдать Исполнителю доверенность на получение и передачу грузов/товаров, а также для совершения иных действий, необходимых для надлежащего исполнения обязательств по настоящему Договору.

2.4. Заказчик вправе:

2.4.1. В любое время проверять ход и качество оказываемых Исполнителем услуг, не вмешиваясь в его деятельность.

2.4.2. В любой момент отказаться от исполнения настоящего Договора, направив соответствующее извещение за _____ дней до предполагаемого расторжения и оплатив стоимость фактически оказанных услуг, выполненных Исполнителем до получения извещения.

3.1. Заказчик по каждой конкретной партии груза/товара, передаваемой Исполнителю для оказания услуг по настоящему Договору, направляет Исполнителю по факсу (или другим доступным и приемлемым для Исполнителя способом) заявку на оказание услуг, содержащую следующие данные:

3.1.1. Наименование, полный адрес и телефон грузополучателя, при необходимости наименование, адрес и контактный телефон поставщика.

3.1.2. Наименование груза/товара, количество мест, вес и объем, по желанию Заказчика объявляется стоимость груза.

3.1.3. Адрес, контактный телефон, режим работы склада поставщика.

3.1.4. Тара и маркировка груза/товара.

3.1.5. Желаемая дата отправки груза/товара.

3.1.6. Конкретные виды услуг, оказываемых Исполнителем в отношении данного груза/товара (сортировка, маркировка, упаковка, хранение, доставка и т.д.).

3.2. Заявка передается Исполнителю не позднее _____ рабочих дней до предполагаемой даты поступления и/или отправки груза/товара.

3.3. По принятым от Заказчика заявкам Исполнитель формирует план перевозок, который может корректироваться во время выполнения настоящего Договора, как по предложению Заказчика, так и по предложению Исполнителя.

3.4. Исполнитель после получения заявки Заказчика выставляет счет на аванс в размере _____% от стоимости услуг, оказанных за предыдущий месяц.

3.5. В случае отказа от отправки партии груза/товара Заказчик не менее чем за _____ дней до предстоящей отправки сообщает об этом Исполнителю приемлемым для Исполнителя способом.

3.6. Оказание услуг по настоящему Договору подтверждается двухсторонними Актами сдачи-приемки оказанных услуг.

3.7. Исполнитель по окончании месяца, следующего за отчетным месяцем, направляет Заказчику Акт сдачи-приемки оказанных услуг с приложением счета-фактуры на сумму оказанных услуг.

3.8. В Акте сдачи-приемки оказанных услуг должны быть перечислены оказанные услуги и их фактическая стоимость, рассчитанная в соответствии с тарифами Исполнителя.

3.9. Заказчик в течение _____ дней с момента получения от Исполнителя документов, указанных в п. 3.7 настоящего Договора, обязан подписать Акт сдачи-приемки оказанных услуг или возвратить его Исполнителю с мотивированным отказом от приемки услуг.

3.10. В случае мотивированного отказа Заказчика от приемки услуг Стороны согласовывают сроки устранения выявленных недостатков в оказанных услугах, а в случае невозможности устранения недостатков - определяют стоимость фактически оказанных Исполнителем услуг, подлежащих оплате.

3.11. Стоимость оказанных услуг, согласованная Сторонами в подписанном Акте сдачи-приемки оказанных услуг, является основанием для проведения между Сторонами взаиморасчетов.

4.1. Стоимость оказанных Исполнителем услуг определяется на основании тарифов, действующих на момент предоставления Заказчику счета на осуществление предварительной оплаты услуг, оказываемых Исполнителем в соответствии с условиями настоящего Договора.

4.2. Предварительная оплата услуг производится Заказчиком в течение _____ рабочих дней с даты получения от Исполнителя счета на оплату.

4.3. Фактическая стоимость оказанных услуг определяется Сторонами при подписании Акта сдачи-приемки оказанных услуг с учетом выплаченного Заказчиком аванса.

4.4. В случае если фактическая стоимость оказанных услуг окажется меньше суммы выплаченного Заказчиком аванса, образовавшаяся разница может быть засчитана в счет оплаты за следующие периоды оказания услуг или по заявлению Заказчика возвращена на его расчетный счет Исполнителем в течение _____ рабочих дней с даты получения Исполнителем соответствующего заявления.

5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность, предусмотренную настоящим Договором и действующим законодательством РФ.

5.2. Исполнитель несет ответственность за сохранность принятого груза/товара с момента его приемки от Заказчика и/или поставщика (если груз/товар получен Исполнителем по поручению Заказчика от поставщика) до момента передачи его грузополучателю. Исполнитель не несет ответственности за внутреннее содержание и комплектность принятых к перевозке или хранению мест груза/товара, если при приемке груза/товара от Заказчика и/или поставщика будет обнаружено повреждение упаковки. При поступлении мест с нарушенной упаковкой составляется соответствующий акт.

5.3. В случае несоблюдения сроков, указанных в заявке, по вине Исполнителя с последнего может быть взыскана пеня в размере _____% от стоимости услуг, оказанных за прошедший месяц, за каждый день просрочки, но не более _____% стоимости услуг.

5.4. В случае нарушения сроков осуществления платежей, предусмотренных настоящим Договором, со Стороны, допустившей просрочку, может быть взыскана пеня в размере _____% от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки, но не более _____% от суммы просроченного платежа.

5.5. Заказчик несет ответственность за предметы, категорически запрещенные к перевозке, а именно: взрывчатые, самовозгорающиеся, легковоспламеняющиеся, наркотические, отравляющие, ядовитые, едкие и зловонные вещества, сжатые и сжиженные газы и другие грузы, запрещенные к перевозке.

5.6. В случае представления Заказчиком акта о недостаче груза/товара либо его порчи Исполнитель обязуется рассмотреть претензию, возникшую по данному акту, и принять соответствующие меры по определению виновной стороны и размера причиненного ущерба. При отсутствии акта претензии Исполнителем не рассматриваются.

5.7. Выплата пени не освобождает Стороны от выполнения обязательств, взятых на себя по настоящему Договору.

6.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.

6.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 6.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону.

Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения Стороной своих обязательств по настоящему Договору.

6.3. В случае наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 6.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

6.4. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 6.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении условий настоящего Договора, Стороны будут стремиться разрешать путем переговоров.

7.2. Споры, не урегулированные путем переговоров, разрешаются в судебном порядке, установленном действующим законодательством РФ.

8.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания его обеими Сторонами и действует до момента исполнения Сторонами всех взятых на себя обязательств (или: по "__"___________ ____ г.).

8.2. По соглашению Сторон настоящий Договор может быть изменен или расторгнут.

8.3. По требованию Исполнителя настоящий Договор может быть досрочно расторгнут в случаях, когда Заказчик вмешивается в деятельность Исполнителя по оказанию услуг по настоящему Договору, не противоречащую условиям настоящего Договора.

8.4. По требованию Заказчика настоящий Договор может быть досрочно расторгнут, если Исполнитель грубо или неоднократно нарушает условия настоящего Договора.

9.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору должны быть совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями Сторон.

9.2. Стороны обязуются письменно извещать друг друга о смене реквизитов, адресов и иных существенных изменениях.

9.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из Сторон.

9.4. Во всем остальном, что не урегулировано настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.