О средствах индивидуальной защиты

Статья 212 Трудового Кодекса РФ предписывает работодателям бесплатно выдавать прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия СИЗ. Стоит напомнить, что приобретая средство индивидуальной защиты, необходимо убедиться в наличии сертификата соответствия или декларации этого средства соответствующим требованиям регламента или стандарта. Это необходимое условие использования СИЗ. Согласно п.26 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее – Межотраслевые правила) работники не допускаются к выполнению работ без выданных им в установленном порядке СИЗ, а также с неисправными, не отремонтированными и загрязненными СИЗ. В свою очередь, работники должны ставить в известность работодателя (или его представителя) о выходе из строя (неисправности) СИЗ (п.28 Межотраслевых правил). Кроме того, п.22 Межотраслевых правил предписывается, что СИЗ, возвращенные работниками по истечении сроков носки, но пригодные для дальнейшей эксплуатации, используются по назначению после проведения мероприятий по уходу за ними (стирка, чистка, дезинфекция, дегазация, дезактивация, обеспыливание, обезвреживание и ремонт). Пригодность указанных СИЗ к дальнейшему использованию, необходимость проведения и состав мероприятий по уходу за ними, а также процент износа СИЗ устанавливаются уполномоченным работодателем должностным лицом или комиссией по охране труда организации (при наличии) и фиксируются в личной карточке учета выдачи СИЗ. Таким образом, уполномоченное должностное лицо или комиссия по охране труда должны решить круг вопросов, касающихся:- пригодности для использования СИЗ;

- степени износа конкретных СИЗ;

- мероприятиях, необходимых по уходу за СИЗ.

Сроки использования СИЗ зависят как от материалов, из которых они изготовлены, так и от условий их эксплуатации. Поэтому каждому виду защитных средств установлены свои сроки использования.

Работодатель вправе использовать СИЗ по назначению даже, если у них вышел срок носки, но они пригодны для дальнейшего использования. Процент износа, а также возможность дальнейшей эксплуатации могут определить либо ответственный за это работник, либо комиссия по охране труда. Осмотр СИЗ проводится уполномоченным сотрудником или комиссией и составляется акт, в котором указывают процент его износа и возможность дальнейшего применения. При этом могут быть использованы органолептические методы контроля (визуальный осмотр, ощупывание), а также сравнение проверяемых СИЗ с эталоном (т.е. с новыми, еще не применявшимися СИЗ). В ходе осмотра необходимо убедиться:

- в отсутствии повреждений;

- в целостности защитных механизмов;

- в соответствии срока эксплуатации заявленному в сертификате соответствия или декларации.

В ходе такого осмотра выявляются СИЗ не пригодные к дальнейшей эксплуатации или требующие ремонта, чистки, стирки, обеспыливания, а также обеззараживания. СИЗ не пригодные к дальнейшей эксплуатации подлежат списанию в установленном порядке, в замен списанных СИЗ работникам выдаются новые. По результатам рассмотрения представленных СИЗ комиссия составляет Акт осмотра, в котором указывает заключение и новый срок эксплуатации. Акт составляется индивидуально для конкретных СИЗ (указывается идентификационный номер согласно маркировки) и прилагается к личной карточке работника. Сведения о продлении срока эксплуатации СИЗ вносятся в личную карточку учета выдачи СИЗ. Работодатель должен контролировать состояние средств защиты. Особенно, если это касается таких СИЗ, как страховочные пояса, диэлектрические коврики и перчатки и пр. поскольку на них лежит функция защиты от наиболее тяжелых поражений. Для СИЗ с указанием срока «до износа», работодателю нужно установить периодичность проверок на пригодность к эксплуатации. Например, она может составлять один календарный год. Для учета проверок таких СИЗ оформляют журнал, в котором делают записи о пригодности с указанием даты следующей проверки. Определить срок носки СИЗ можно по каталогам производителя одежды или в паспорте самого СИЗ, там указываются предельные сроки пригодности изделия. Для некоторых СИЗ, которые должны выдавать «до износа», в нормативных актах установлен предельный срок использования. Например, для защитных очков он не может быть более одного года согласно п.7 приказа Минздравсоцразвития России от 22.06.2009 № 357н "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением" или п.3 приказа Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н "Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением".

Как определять износ средств индивидуальной защиты

Какие сроки использования СИЗ существуют, и кем они установлены

Работодателю, обеспечивая работников средствами индивидуальной защиты, необходимо помнить, что любые СИЗ со временем приходят в негодность. Это зависит как от материалов, из которых они изготовлены, так и от условий их эксплуатации. Поэтому каждому виду защитных средств установлены свои сроки использования.

Нормативными актами утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи СИЗ и определены сроки их носки. Это, в частности, следующие документы:- постановление Минтруда России от 16 декабря 1997 г. № 63 (работникам организаций электроэнергетической промышленности, государственных организаций, полиграфии и некоторых других);

• постановление Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 66 (строительным организациям, мукомольной промышленности, высшим учебным заведениям и другим);
• постановление Минтруда России от 25 декабря 1997 г. № 67 (работникам нефтехимической промышленности);
• постановление Минтруда России от 31 декабря 1997 г. № 70 (работникам морского транспорта, гражданской авиации);
• постановление Минтруда России от 30 августа 2000 г. № 63 (работникам банков);
• приказ Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (Межотраслевые правила выдачи СИЗ);
• приказ Минздравсоцразвития России от 24 декабря 2009 г. № 1028н (сотрудникам, занятым на работах с ядерным топливом и на атомных станциях);
• приказ Минздравсоцразвития России от 12 августа 2008 г. № 146н (работникам сельского хозяйства).

В соответствии с законодательством, СИЗ могут выдавать:

• на определенный срок, который, как правило, соразмерен одному году;
• до износа;
• по поясам;
• дежурные.

В нормах выдачи СИЗ, которые приведены в соответствующих нормативных актах, есть условные обозначения. Если в графе «нормы выдачи на год» записано, например, 6 пар, 1 комплект или просто стоит цифра, это означает, что в течение года работнику должно быть выдано указанное количество СИЗ данного вида.

Если стоит запись «до износа», это означает, что СИЗ выдают не на год, а до тех пор, пока оно не придет в негодность в результате потери своих защитных свойств от времени или интенсивного использования. Такие СИЗ обычно служат гораздо более одного года. Например, резиновые перчатки, которые выдают аппаратчику абсорбции, занятому на сероочистке.

Если в графе стоит надпись «по поясам», срок использования определяют в соответствии с пунктом 8 примечания к Приложению № 5 приказа Миндзравсоцразвития России от 22 июня 2009 г. № 357н.

Дежурные СИЗ выдают только на время выполнения работ, для которых они предназначены. Например, плащ, используемый только для защиты от дождя при обходе территории охранником (вахтером). Срок его эксплуатации также «до износа».

Срок «до износа» устанавливают и для не указанных в типовых нормах выдачи, но положенных по результатам специальной оценки условий труда СИЗ. Это касается следующей одежды и приспособлений:

• жилет сигнальный;
• страховочная привязь;
• удерживающая привязь (предохранительный пояс);
• диэлектрические галоши и перчатки;
• диэлектрический коврик;
• и т. п.

Как определить изношенность СИЗ

Проще всего этот вопрос можно решить в отношении средств индивидуальной защиты, выдаваемых на определенный срок. Если работнику положено в год 6 пар перчаток, работодателю следует постараться выдать нужное количество. Даже если сотрудник оказался рачительным, и ранее выданные СИЗ находятся еще в хорошем состоянии, все равно ему необходимо выдать под роспись положенное количество средств индивидуальной защиты и сделать об этом отметку в личной карточке.

Впрочем, работодатель вправе использовать СИЗ по назначению даже, если у них вышел срок носки, но они пригодны для дальнейшего использования. Процент износа, а также возможность дальнейшей эксплуатации могут определить либо ответственный за это работник, либо комиссия по охране труда.

Осмотрев СИЗ, уполномоченный сотрудник или комиссия составляют акт, в котором указывают процент его износа и возможность дальнейшего применения. При этом могут быть использованы органолептические методы контроля (визуальный осмотр, ощупывание). Желательно сравнить проверяемое СИЗ с эталоном. В качестве последнего следует использовать новые, еще не применявшиеся СИЗ.

Пригодность СИЗ определяют с использованием инструкций производителя. Задачу работодателя значительно облегчит приобретение сертифицированных средств индивидуальной защиты, так как производитель в данном случае добровольно выполняет требования ГОСТ Р ЕН 365-2010, введенного 1 января 2012 г. В нем подробно указано, какие сведения о средствах индивидуальной защиты должны быть отражены в инструкции по их периодической проверке и технической эксплуатации.

Для СИЗ с указанием срока «до износа», работодателю нужно установить периодичность проверок на пригодность к эксплуатации. Например, она может составлять один календарный год. Для учета проверок таких СИЗ оформляют журнал, в котором делают записи о пригодности с указанием даты следующей проверки.

Можно ли продлить срок использования СИЗ

На этот вопрос отвечает пункт 22 Межотраслевых правил. Комиссия по охране труда или уполномоченный работник проводят проверку сданного работником после окончания срока использования СИЗ. Установив, что средство индивидуальной защиты еще можно применять, его снова выдают работнику.

При этом необходимо оформить акт, а также издать приказ, в котором указать, что СИЗ пригодны для дальнейшего применения.

Не смотря на то, что обязанность сообщать о выходе из строя СИЗ лежит на работнике, работодателю в данном случае нужно проявить осмотрительность и также контролировать состояние средств защиты. Особенно, если это касается таких СИЗ, как страховочные пояса, диэлектрические коврики и перчатки и пр. поскольку на них лежит функция защиты от наиболее тяжелых поражений.

Для СИЗ, выданных «до износа», продлевать срок использования не логично. Однако на практике бухгалтеры требуют все же установить для них определенную дату эксплуатации. Он им необходим, чтобы было удобнее считать амортизацию и вести другие расчеты. Определить срок можно по каталогам производителя одежды или в паспорте самого СИЗ. Там указывают предельные сроки пригодности изделия.

В отношении СИЗ, используемых для защиты от поражения электричеством, следует воспользоваться Инструкцией по применению и испытанию средств защиты на электроустановках.

Для некоторых СИЗ, которые должны выдавать «до износа», в нормативных актах установлен предельный срок использования. Например, для защитных очков он не может быть более одного года.

Ответы на ваши вопросы

Как быть, если СИЗ пришли в негодность раньше срока?

Наши работники часто портят спецодежду до того, как закончится срок использования. То бетоном зальют, то разорвут обо что-то. В некоторых случаях ни отстирать, ни восстановить уже не возможно. Как быть в этом случае?
Марина КОВРОВА, специалист по охране труда (Менделеевск)

Если выданные СИЗ пришли в негодность раньше срока, нужно взять письменное объяснение работника об обстоятельствах порчи. Затем составить акты осмотра и списания СИЗ после чего выдать работнику новые.

Какая спецодежда положена оператору газовой котельной?

Какая спецодежда положена оператору газовой котельной? Можно ли воспользоваться ТОН № 777н от 01.09.2014г.
Любовь ПАНЮКОВА, начальник ООТ и ПБ (Балашов)

Очевидно, речь в вопросе идет о приказе Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 г. № 777н, которым утверждены типовые нормы выдачи СИЗ для сотрудников, работающих в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. В пункте 68 раздела VIII приложения 1 к данному документу значатся СИЗ, которые положены оператору котельной. Типовые нормы не уточняют, работает оператор в газовой или иной котельной. Поэтому данные нормы правомерно использовать для выдачи СИЗ оператору газовой котельной.

Выдавать ли СИЗ совместителю?

Работник ежедневно выполняет по совместительству с основной профессией должностные обязанности слесаря-ремонтника. Каким образом предприятию обеспечить его СИЗ?
Владимир КУРЯКОВ, инспектор по охране труда (Новомичуринск)

Совместители должны быть обеспечены средствами индивидуальной защиты наравне с работниками, которые выполняют свои обязанности по основному месту работы. Слесарю-ремонтнику положены СИЗ на основании пункта 80 раздела VIII Приложения №1 к приказу Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 г. № 777н.

1. Средства индивидуальной защиты выдают на определенный срок или до износа. В последнем случае работодатель может самостоятельно определить предельный срок использования СИЗ.
2. Изношенность СИЗ определяют уполномоченные для этого работники или комиссия по охране труда. Для некоторых СИЗ проводят лабораторные испытания.
3. Продлить срок использования средств индивидуальной защиты можно даже после истечения сроков их эксплуатации.

Учет спецодежды по новому

Комментарий к Постановлению Минтруда РФ от 18.12.98 № 51

Ниже опубликована новая редакция Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила). Новая редакция Правил вступила в силу 21 марта 2004 года.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ обеспечение работников спецодеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее все вместе именуется СИЗ) в ряде случаев является прямой обязанностью работодателя. Согласно статье 221 ТК РФ, работодатель должен обеспечить специальными средствами защиты работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

СИЗ выдаются работникам по нормам, установленным для всех отраслей экономики, а также по типовым отраслевым нормам. (Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утв. постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. № 69).) Каждый работодатель, имеющий работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, должен обеспечить их СИЗ в соответствии с требованиями Правил (ст. 221 ТК РФ).

Большинство поправок в Правила Минтруд России внес в связи с введенным два года назад Трудовым кодексом РФ. В Правилах все ссылки на статьи старого КЗоТ РФ заменены ссылками на статьи Трудового кодекса РФ. Скорректирована редакция пунктов 1, 8, 16, 17 и 26 Правил. В них вместо ссылок на статьи КЗоТ РФ даны ссылки на статьи 212, 214, 215, 219-221 ТК РФ, в которых установлены гарантии для работников по охране труда.

Но помимо этих, чисто технических, поправок Минтруд внес ряд очень важных добавлений, которые бухгалтерам нужно будет обязательно учесть при расчете налога на прибыль и в бухгалтерском учете. Какие же изменения внесены Минтрудом России в Правила?

В новой редакции пункта 1 Правил добавлен абзац 3, уточняющий понятие других средств индивидуальной защиты помимо спецодежды и спецобуви. Отметим, раньше такого перечня дополнительных средств защиты не было.

К дополнительным средствам защиты, которыми работодатель обязан обеспечить работников, относятся изолирующие костюмы, средства защиты органов дыхания, средства защиты рук, средства защиты головы, средства защиты лица, средства защиты органов слуха, средства защиты глаз, предохранительные приспособления. Такое добавление существенно облегчает жизнь работодателям. Раз эти дополнительные средства защиты упомянуты в Правилах, теперь с полным основанием расходы по их приобретению и выдаче работникам можно списать в целях налогообложения прибыли.

Ввиду того, что спецодежда нуждается в чистке, в Правилах теперь предусмотрено, что работодатель может выдать работнику два комплекта спецодежды. При этом для нее предусмотрен удвоенный срок носки (абз. 2 п. 26 Правил). О том, как это отразить в бухгалтерском учете, мы расскажем ниже.

Еще одно важное добавление. Спецодежда и спецобувь теперь могут быть использованы по назначению еще раз после того, как работники ее вернут. Это можно будет сделать после ее ремонта, чистки, дезинфекции (п. 19 Правил). В связи с этим дальше мы дадим рекомендации о бухгалтерском учете повторной выдачи спецсредств.

К другим новым полезным для работодателя добавлениям можно отнести следующее. В ряде случаев работодатель может заменить одно средство индивидуальной защиты другим. Замену нужно согласовать с государственным инспектором по охране труда и профсоюзным органом (при его наличии). В новой редакции пункта 5 Правил появилось добавление в видах взаимозаменяемых СИЗ. Теперь можно, например, заменить рукавицы на перчатки, а прорезиненный фартук на фартук из полимерных материалов.

Из текста Правил изъяты все нормы о включении в себестоимость продукции затрат по обеспечению работников СИЗ. Но не стоит обращать на это внимание. В любом случае Правила не могут устанавливать какие-либо нормы по налогообложению организаций. Такие затраты включаются в расходы в соответствии с главой 25 НК РФ. Об этом мы подробнее расскажем ниже.

Бухгалтерский учет СИЗ организации ведут в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н; далее - Методические указания).

СИЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из фактических затрат организации на их приобретение или изготовление. Стоимость СИЗ отражается на счете 10 «Материалы» субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» или субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Организация для деятельности, облагаемой НДС, закупила в феврале 2004 года две хлопчатобумажные куртки на утепляющей подкладке по цене 708 руб. за каждую, в том числе НДС - 108 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 10-10 Кредит 60

- 1200 руб. (600 руб. x 2 шт.) - куртки оприходованы на склад;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 216 руб. (108 руб. x 2 шт.) - отражена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 1416 руб. - погашена задолженность за приобретенные куртки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

- 216 руб. - сумма НДС на основании счета-фактуры предъявлена к вычету.

Если организация самостоятельно изготавливает СИЗ, то в этом случае расходы на их изготовление списываются со счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Учтите, что оприходовать защитные средства на склад можно только после того, как заполнен акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды. Форма этого документа приведена в приложении к Методическим указаниям.

Работник может получить защитные средства на длительный срок или на время выполнения определенной работы. В первом случае спецсредства выдаются со склада, а во втором - мастером или бригадиром перед началом смены.

Выдача спецодежды и спецобуви и ее возврат фиксируются в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, которая приведена в приложении к Правилам. В ней указывается документ, на основании которого выдается спецодежда, срок носки, процент износа. Если СИЗ выдаются со склада на длительный срок, то кладовщик должен сделать запись в ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений по форме № МБ-7 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а; далее - постановление № 71а).

Погашение стоимости СИЗ

В бухгалтерском учете стоимость спецодежды погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования, которые установлены типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи спецодежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Исключением являются СИЗ со сроком полезного использования менее 12 месяцев, расходы на приобретение которых включаются в затраты на производство в момент их передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Методических указаний).

Срок полезного использования рассчитывается со дня фактической выдачи СИЗ работникам. Обратите внимание, что изменения, внесенные в Правила, позволяют работодателям выдать работникам второй комплект спецсредств на время чистки и ремонта первого. В этом случае срок службы увеличивается в два раза.

ООО «Ясень», занимающееся торговлей, приобрело две хлопчатобумажные куртки на утепляющей прокладке для грузчика по 600 руб. (без НДС) за каждую. Нормативный срок носки куртки составляет 30 месяцев. Но в связи с тем, что на время стирки, ремонта и дезинфекции грузчику выдается вторая (сменная) куртка, срок службы курток увеличивается до 60 месяцев.

В бухгалтерском учете ООО «Ясень» производятся такие записи:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- 600 руб. - куртка выдана грузчику;

Дебет 44 Кредит 10-11

- 10 руб. (600 руб. 60 мес.) - ежемесячно списывается часть стоимости куртки.

Через некоторое время работник вернул куртку для чистки и взамен получил другую. Бухгалтер сделает аналогичные записи и по второй куртке.

Но работник может вернуть СИЗ и при других обстоятельствах, например, когда он увольняется. Если работник возвращает спецодежду и спецобувь до окончания сроков их носки, то они учитываются по остаточной стоимости, при этом нужно сделать обратную запись:

Дебет 10-10 Кредит 10-11

- работником возвращена спецодежда в связи с увольнением.

При возврате спецодежды и спецобуви делается специальная пометка в личной карточке сотрудника и в ведомости по форме № МБ-7. С этого момента погашение стоимости средств индивидуальной защиты прекращается. Если работник при увольнении не вернул СИЗ, организация может на основании приказа руководителя организации удержать с него их остаточную стоимость (п. 64 Методических указаний).

Повторная выдача и списание СИЗ

После истечения срока носки спецодежду и спецобувь работник должен сдать и получить новый комплект спецсредств. Как же должна поступить организация со сданной спецодеждой и спецобувью? Она может их списать или же в определенных случаях повторно выдать работникам после чистки и дезинфекции.

Изменения, внесенные в пункт 19 Правил, позволяют организациям повторно выдавать своим работникам спецодежду и спецобувь, срок носки которых уже истек. Определить, можно ли в дальнейшем использовать спецсредства, должна постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, созданная в организации (п. 34 Методических указаний). Функции этой комиссии определены в пункте 35 Методических указаний. Если после осмотра спецодежды и спецобуви комиссия пришла к выводу, что эти средства спецзащиты еще могут послужить какое-то время, то после стирки, чистки, дезинфекции и ремонта ее выдают работникам в соответствии с установленными нормами.

При выдаче спецодежды, срок носки которой уже истек, в бухгалтерском учете никаких записей делать не надо.

Если спецодежда и спецобувь пришли в негодность, организация должна заменить их на новые. Негодные к дальнейшему использованию СИЗ нужно списать. Для этого составляется акт выбития спецодежды и спецобуви по форме Акта на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8, утв. постановлением № 71а). В нем в качестве причины выбытия указывается, что срок использования спецсредств истек, фиксируется общая стоимость утиля, подлежащего оприходованию. Акт утверждается руководителем организации. На этот момент стоимость таких СИЗ уже полностью списывается со счета 10-11 в расходы по обычным видам деятельности организации (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44).

Организация ведет также и аналитический учет СИЗ, находящихся в эксплуатации. Учет ведется в специальных книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде по наименованиям, количеству и фактической себестоимости спецодежды и спецобуви с указанием даты передачи работнику. Если спецодежда не списана, а выдана работнику повторно, бухгалтер продолжает отражать ее в аналитическом учете.

В целях налогообложения прибыли затраты на приобретение СИЗ включаются в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Отметим, МНС России считает, что расходы организации по приобретению спецодежды могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль только в случае, если они произведены в соответствии с Правилами и по типовым нормам. Такая позиция министерства изложена в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729; опубликованы в « ДК » № 2, 2003).

Однако с мнением МНС России согласиться трудно. Ведь НК РФ никак не ограничивает для целей налогообложения расходы организаций по обеспечению работников СИЗ и не ставит их в зависимость ни от Правил, установленных Минтрудом России, ни от условий труда. То есть обеспечить работников СИЗ можно, например, и по повышенным нормам и выдать работнику вместо одной пары обуви две. И учесть для налогообложения прибыли расходы в полном объеме, без всяких норм. Но скорее всего такую позицию предприятию придется доказывать в суде. Налоговики могут здесь возразить, что, согласно статье 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованы, то есть экономически оправданны. И для них такую оправданность может означать выдача СИЗ по Правилам и нормам. Поэтому налогоплательщику надо будет доказать, что выдача СИЗ не по Правилам или сверх типовых норм действительно экономически оправданна.

Кстати, напомним, пункт 6 Правил позволяет учесть расходы на приобретение некоторых видов СИЗ при условии, что работодатель проведет специальную аттестацию рабочих мест. Поэтому, если организация захочет обеспечить СИЗ работников, чьи профессии не указаны в типовых отраслевых нормах, необходимо создать специальную комиссию и провести аттестацию рабочих мест. Порядок выдачи, сроки и нормы обеспечения работников СИЗ нужно зафиксировать в коллективном или трудовых договорах.

Как было указано выше, в бухгалтерском учете стоимость специальной одежды погашается линейным способом в течение срока полезного использования.

В целях налогообложения прибыли спецодежда включается в состав материальных расходов предприятия в сумме фактических затрат на ее приобретение (изготовление) в момент ее выдачи работникам независимо от срока ее использования.

Из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете стоимость СИЗ включается в расходы по-разному, возникают разницы, которые отражаются следующими проводками.

Организация закупила две пары резиновых сапог, стоимостью 600 руб. каждая. В день выдачи сапог сотрудникам бухгалтер включил стоимость сапог в состав материальных расходов в целях расчета налога на прибыль.

В результате этого образовалась временная налогооблагаемая разница, на основании которой было сформировано отложенное налоговое обязательство в размере 144 руб. (600 руб. x 24%).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- 144 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Ежемесячно бухгалтер часть стоимости сапог включает в состав расходов отчетного периода. Одновременно он списывает часть отложенного налогового обязательства такой проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 2,4 руб. (10 руб. x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

Документы, опубликованные в журнале
«Документы и комментарии» № 7, 2004