Описание

Чрезвычайное происшествие на предприятии

Нет организации, абсолютно застрахованной от чрезвычайного происшествия — аварии, пожара или катастрофы, в результате которых выходит из строя оборудование и возникает угроза жизни и здоровью людей. Что должны предпринять сотрудники и работодатель, если ЧП все же случилось? Как оформить этот факт? Какие права и обязанности у них возникают? В каком размере следует производить выплаты работникам? Какие налоговые последствия ЧП могут ожидать работодателя? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.

Трудовой кодекс оперирует только понятиями «авария» и «катастрофа», но толкование этих терминов в трудовом законодательстве отсутствует. Обратимся к словарю С.И. Ожегова, в котором даются следующие определения:

• авария — это происшествие, вследствие которого из строя выходит какой-либо механизм, машина, устройство во время работы, движения;
• катастрофа — это более масштабное происшествие, чем авария, которое приводит к серьезным сбоям в работе предприятия либо к полному выведению из строя предприятия, завода, производственного подразделения.

Разграничение этих понятий важно для грамотного оформления документов. В настоящей статье используется обобщающее определение — чрезвычайное происшествие.

Не нужно путать чрезвычайное происшествие, следствием которого является поломка оборудования, простой производственных мощностей и т. п. с несчастным случаем на производстве, при котором случается не просто авария, но и наносится ущерб здоровью человека (ст. 227 ТК РФ)1.

Как следует из части 2 статьи 22 Трудового кодекса, обязанность по обеспечению безопасных условий труда лежит на работодателе. Именно он должен предотвращать аварии и предпринимать меры по сохранению жизни и здоровья работников, если авария все же произошла (абз. 14 ч. 2 ст. 212 ТК РФ). Эта обязанность работодателя возникает в момент начала деятельности предприятия.

Что должен сделать работодатель? Чтобы свести к минимуму возможные потери при ЧП, на производственных предприятиях должны быть установлены правила поведения работников при чрезвычайном происшествии (правила поведения при ЧП). Разумеется, на различных видах производств их следует составлять с учетом специфики производственного процесса, оборудования, аппаратуры и т. д. Если, например, предприятие приобрело новое производственное оборудование или заменило старое, то в правила следует внести изменения или дополнить их новыми положениями.

В комплектацию любой аппаратуры или оборудования входят правила техники безопасности (что делать в случае утечки газа, срыва, оголения электропровода и т. п.). Такую документацию работодатель может использовать для составления правил поведения при ЧП.

Привлекаем эксперта. Не всегда работодатель может самостоятельно составить правила. Например, если приобретаемое оборудование уже было в эксплуатации и часть документации утеряна либо предприятие имеет большой парк производственного оборудования различного назначения, что затрудняет создание единых правил поведения в случае ЧП. Помочь работодателю в разработке правил поведения при ЧП может эксперт, владеющий соответствующими знаниями. Кроме того, он рекомендует те виды оборудования, которые в наибольшей степени обеспечивают безопасность работы.

Правила поведения при ЧП обычно излагаются в разделе «Требования безопасности в аварийных ситуациях», который является составной частью различных документов, например правил внутреннего трудового распорядка или инструкции по охране труда.

Работодатель может также утвердить отдельные правила по каждому виду оборудования. Все зависит от того, как в организации ведется документооборот. Но если компания большая, рекомендуется утверждать такие нормы для каждого производственного участка (группы однородных участков).

В правилах поведения при ЧП необходимо указать:

• как обращаться со сломанной аппаратурой (отключить от газового, электрического снабжения и т. п.), чтобы избежать дальнейших разрушений;
• в какой отдел следует доложить о происшествии, в каких случаях вызывать дополнительные службы (пожарную, газовую и др.).

Все эти сведения должны быть максимально полными.

Образец раздела «Требования безопасности в аварийных ситуациях при работе на персональных компьютерах и копировально-множительной технике» инструкции по охране труда приведен на с. 96.

Когда соискатель поступает на работу, его под роспись нужно ознакомить с правилами поведения при ЧП (абз. 9 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Сделать это следует до подписания с ним трудового договора. о чем говорится в части 3 статьи 68 Трудового кодекса.

В должностной инструкции правила поведения при ЧП прописывать нельзя. Дело в том, что должностная инструкция — это документ, устанавливающий производственные полномочия и обязанности работника в соответствии с занимаемой им должностью. Она может содержать также требования к работнику, занимающему определенную должность. Таким образом, этот документ регламентирует обычную деятельность сотрудника. Поэтому обстоятельства, связанные с аварийными ситуациями, в должностной инструкции не отражаются.

Требования безопасности в аварийных ситуациях

При обрыве проводов питания, неисправности заземления и других повреждениях, появлении запаха гари немедленно отключить питание и сообщить об аварийной ситуации руководителю подразделения.

При возникновении возгорания, пожара

Необходимо поставить в известность специалиста по информационным технологиям или инженера по охране труда и сообщить в пожарную часть.

Необходимо отключить аппарат (копировально-множительный аппарат, персональный компьютер) от источника электропитания и приступить к тушению пожара имеющимися в наличии средствами пожаротушения. Категорически запрещается заливать очаг возгорания водой.

При поражении электротоком

В первую очередь пострадавшего освободить от действия электротока. При этом пользоваться предметами с изоляционным покрытием или диэлектрическими перчатками, резиновым ковриком, деревянной сухой доской и пр.

В случае восстановления самостоятельного дыхания, сердцебиения и пульса принять меры к госпитализации.

При отсутствии у пострадавшего дыхания, сердцебиения и пульса немедленно начать непрямой массаж сердца и искусственное дыхание до прибытия врача.

При получении травм или внезапном заболевании немедленно известить руководителя подразделения, организовать первую доврачебную помощь (ссылка на соответствующую инструкцию по оказанию первой помощи, которая тоже должна быть утверждена) и вызвать скорую медицинскую помощь.

Не приступать к работе до устранения неисправностей.

Как оформить ознакомление? Во-первых, можно вести специальные журналы ознакомления работников с локальными нормативными актами (по видам документов). Во-вторых, к локальному документу можно приложить листы ознакомления, на которых работники расписываются и ставят дату.

Например, в ООО «Технопром» действует локальный нормативный акт — Правила внутреннего трудового распорядка, в которых содержится раздел о правилах поведения при ЧП. Образец заполнения журнала ознакомления приведен ниже.

Чем правила помогут при ЧП? Если в результате происшествия нанесен серьезный ущерб предприятию или здоровью работников, то для выяснения причин аварии, как правило, проводится инженерно-технологическая экспертиза. Приглашенные специалисты обязательно проверят, есть ли на предприятии инструкция по технике безопасности, правила поведения работников при ЧП, содержатся ли в них все необходимые сведения, проводился ли инструктаж по технике безопасности работников и т. д.

Очевидно, что тщательное оформление соответствующей документации принесет пользу как работнику, так и предприятию. Если работник проинформирован, он будет грамотно действовать в экстренной ситуации, а у проверяющих не возникнет лишних вопросов.

Журнал ознакомления работников ООО «Технопром»

с Правилами внутреннего трудового распорядка

Настоящим я подтверждаю ознакомление с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными для работников ООО «Технопром». Условия и положения Правил принимаю без ограничений и обязуюсь полностью следовать им.

А теперь поговорим о том, что должен делать работодатель, если авария все-таки произошла.

Прежде всего необходимо устранить угрозу жизни и здоровью работников.

В случае пожара, утечки газа, прорыва водопровода и т. п. нужно вызвать соответствующие государственные службы. Если авария не масштабная и связана только с производственным процессом, например поломка оборудования без пожара и других последствий, можно справиться и своими силами — иногда достаточно отключить электропитание.

Разумеется, предугадать все возможные варианты ЧП (и тем более зафиксировать в документах порядок действий при их возникновении) невозможно, поэтому на первом этапе работники и работодатель принимают решения исходя из фактических обстоятельств аварии, руководствуясь мерами безопасности и правилами (инструкциями), утвержденными работодателем.

После того как угроза жизни и здоровью работников ликвидирована, необходимо утвердить комиссию по расследованию ЧП и составить акт.

Нужно ли проводить расследование ЧП? Законодательство не обязывает работодателя это делать, как, впрочем, и сообщать об аварии в трудовую инспекцию или прокуратуру. Расследование необходимо проводить только в случае, если авария повлекла за собой травму или смерть человека (ч. 3 ст. 227 ТК РФ).

Формируем комиссию. Состав комиссии утверждает руководитель предприятия. Как правило, в нее входят заместитель директора, главный инженер или его заместитель, служащие, на которых возложена ответственность за сохранность имущества, технические специалисты. Образец приказа о создании комиссии смотрите ниже.

Составляем акт. До этого комиссия должна осмотреть место происшествия, установить причину аварии, выявить виновных, решить вопрос о степени их ответственности, определить судьбу пострадавшего имущества (полное списание, использование отдельных деталей в дальнейшей деятельности), назначить исполнителя ликвидации аварии, определить ее порядок и др.

Если пострадали люди, составляется акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, утвержденной постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73.

Акт об аварии, не связанной с нанесением вреда здоровью работников, законодательно не утвержден, однако он необходим как документ, фиксирующий ЧП. Акт составляется по форме, утвержденной руководителем предприятия (см. образец на с. 100).

Общество с ограниченной ответственностью «Технопром»

об утверждении комиссии

г. Москва 12 февраля 2008 года

В целях разъяснения причин аварии, произошедшей 12 февраля 2008 года, в цехе № 5 (место аварии)

утвердить комиссию по расследованию обстоятельств аварии в составе:

председатель комиссии — заместитель директора В.С. Станкевич,

главный инженер Е.А. Копилкин,

слесарь П.Е. Поршнев.

Директор Кулибин И.И. Кулибин

Директор ООО «Технопром»

И.И. Кулибин Кулибин

г. Москва 12 февраля 2008 года

Настоящий акт подтверждает то, что 12 февраля 2008 года произошла авария станка шлифовального,

(наименование оборудования, тип, марка)

заводской № ш-32141414, инвентарный № ос-010300148, находящего-

ся в эксплуатации у ООО «Технопром»

под наблюдением Н.Н. Недоглядова, мастера участка,

(фамилия ответственного, должность)

во время работы К.Л. Новичкова

Причина аварии несвоевременное переключение тумблера «вкл./выкл.»

Последствия аварии попадание заготовки под защитный кожух, дефор-

мация кожуха, повреждение шлифовальной ленты

Виновник аварии К.Л. Новичков, шлифовальщик

Для ликвидации аварии требуется заменить защитный кожух, участок

шлифовальной ленты длиной 0,2 м

1. Приказ о назначении комиссии от 12.02.2008 № А-1.

2. Показания свидетеля В.В. Внимательного.

Подписи членов комиссии

зам. директора Станкевич В.С. Станкевич

главный инженер Копилкин Е.А. Копилкин

слесарь Поршнев П.Е. Поршнев

К акту можно приложить фотографии места происшествия, заключение независимого специалиста (если он был приглашен), копию акта выезда пожарного расчета, других служб. Это нужно для того, чтобы детально зафиксировать все события.

Если актом об аварии рекомендовано списание основных средств, то необходимо составить акт по форме № ОС-4. Если оборудование после аварии можно отремонтировать, то по окончании ремонта составляется акт по форме № ОС-3. Указанные акты утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Итак, акт составлен. Что работодателю делать дальше?

Если имущество застраховано, предприятие должно уведомить страховую компанию о наступлении страхового случая в установленные сроки и порядке, утвержденном договором страхования. Если же предприятие не уведомит или ненадлежащим образом уведомит страховщика, то в страховом возмещении ему могут отказать (п. 2 ст. 961 ГК РФ).

Следует заметить, что арбитражные суды не считают неисполнение обязанности по уведомлению страховщика о наступлении страхового случая безусловным основанием для отказа в выплате страхового возмещения. Такое мнение высказано, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2006 № А44-2000/2005-5.

Если экспертиза выявит, что предприятие не соблюдало условия эксплуатации оборудования (работники не были ознакомлены с техникой безопасности или отсутствовали правила поведения при ЧП, в том числе порядок действий по сохранению имущества в случае аварии), то страховая компания откажет в выплате и будет права. В этом вопросе арбитры поддерживают страховщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 № А72-1045/05-20/75).

В случае наступления угрозы ЧП, а также при его возникновении и ликвидации последствий работодатель имеет определенные права в отношении своих работников. Права работодателя перечислены ниже в таблице.

Рассмотрим некоторые права работодателя более подробно.

Привлечение работников к ликвидации последствий ЧП. Статья 59 Трудового кодекса прямо предусматривает возможность привлечения работников по срочному трудовому договору к ликвидации последствий ЧП (как и к проведению неотложных работ по их предотвращению).

Напомним, что срочный трудовой договор заключается на определенный срок, но не более пяти лет. Но в случае аварии исходя из положений статей 58 и 59 Трудового кодекса конкретный срок договора не устанавливается, а определяется событием, в связи с которым прекращает действие срочный трудовой договор, — ликвидацией аварии или ее последствий.

Статья Трудового кодекса

Отдельные категории работников могут быть привлечены только с их письменного согласия

Привлекать к работе специалистов можно и по гражданско-правовому договору, например по договору подряда. Для работодателя это более удобный вариант, ведь в таком случае исполнителя в штат зачислять не нужно, а это значительно упрощает документооборот. И отношения между сторонами договора будут регулироваться Гражданским, а не Трудовым кодексом, что опять-таки гораздо удобнее предприятию.

Сверхурочная работа. Это работа за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, выполняемая по инициативе работодателя (не более четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год). Об этом говорится в части 6 статьи 99 Трудового кодекса. Обратите внимание: в случае угрозы ЧП или его возникновения работодатель может привлекать работника к сверхурочной работе без его согласия.

Однако перед тем, как привлечь работников, работодатель должен издать соответствующий приказ (например, аналогичный приказу об утверждении комиссии). В нем следует указать фамилии сотрудников, привлекаемых сверхурочно. Основанием для приказа будет являться акт об аварии, копию которого рекомендуется приложить к приказу. Если сотрудник без уважительных причин отказывается работать сверхурочно, работодатель вправе привлечь его к дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ), порядок применения которой установлен в статье 193 Трудового кодекса.

Учтите, что к сверхурочной работе в случае аварии нельзя привлекать несовершеннолетних лиц и беременных женщин. Привлечение к сверхурочным работам инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, возможно только с их письменного согласия (ч. 5 ст. 99 ТК РФ).

Точный учет времени, отработанного сверхурочно каждым сотрудником, ведет работодатель (ч. 7 ст. 99 ТК РФ).

Работа в выходные дни. Привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится по правилам, аналогичным порядку проведения сверхурочных работ. Для предотвращения производственной аварии либо устранения ее последствий сотрудников можно привлекать к работе в выходные дни без их согласия. Это следует из пункта 1 части 3 статьи 113 Трудового кодекса. Но предварительное письменное распоряжение (приказ) работодателя необходимо.

Рассмотрим выплаты работникам, которые ликвидируют аварию сверхурочно и в выходные дни.

Выплаты за сверхурочную работу. Такая работа в порядке, установленном в статье 152 Трудового кодекса, оплачивается в повышенном размере — за первые два часа в полуторном, за последующие часы — в двойном. Выплаты работнику начисляются по мере того, как он выполняет работу сверхурочно. Так нужно действовать в общем случае, когда рабочее время определяется обычным способом (ч. 1 ст. 100 ТК РФ).

Однако бывает так, что при определенных видах работ не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. В этом случае следует вести суммированный учет рабочего времени за определенный учетный период (не более года). Об этом говорится в части 1 статьи 104 Трудового кодекса. Тогда количество сверхурочных часов будет определяться по итогам учетного периода — месяца, квартала и т. д.

При суммированном учете в полуторном размере оплачиваются первые два часа сверхурочных, отработанных за учетный период, а остальные — в двойном. Например, если за учетный период у работника накопилось 72 часа переработки, то первые два часа оплачиваются в полуторном размере, а остальные 70 часов — в двойном.

Сверхурочный труд должен быть оплачен в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к такой работе. Это следует из письма Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278.

Статьей 152 Трудового кодекса определен минимальный размер оплаты сверхурочной работы. Трудовым или коллективным договором2 может быть установлен более высокий размер оплаты исходя, например, из фактически совершенных действий по ликвидации аварии.

По желанию работника оплата сверхурочного труда может быть заменена на компенсацию в виде дополнительного времени отдыха, но не меньше отработанного времени. В этом случае работнику нужно написать соответствующее заявление.

Оплата за работу в выходной. В выходные и нерабочие праздничные дни оплата производится в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ).

Если сверхурочные работы пришлись на выходной день, то по желанию работника и на основании его письменного заявления ему можно выплатить сумму исходя из одинарного размера оплаты дня и предоставить выходной (ч. 3 ст. 153 ТК РФ).

Учет рабочего времени и расчета оплаты труда ведется по унифицированной форме № Т-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.04.2004 № 1.

Сотрудникам, которым установлен ненормированный рабочий день (ст. 101 ТК РФ), доплату за сверхурочную работу не производят. Обычно такая работа компенсируется лишними днями отпуска (ч. 1 ст. 119 ТК РФ).

Доплата за сверхурочные выдается одновременно с основной заработной платой и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44 и т. д.) КРЕДИТ 70
- начислены сверхурочные.

Виновата организация. Если организация, причинившая работнику имущественный ущерб, признана виновной, то работодатель возмещает этот ущерб в полном объеме (ч. 1 ст. 235 ТК РФ). Тут особых сложностей не возникает.

Виноват работник. В этом случае нужно определить, какую ответственность несет работник — полную (ст. 243 ТК РФ) или ограниченную (ст. 241 ТК РФ)3.

Работник несет полную ответственность, если:

• она возложена на него трудовым законодательством;
• выявлена недостача вверенных ему товарно-материальных ценностей;
• ущерб причинен умышленно;
• находился в алкогольном опьянении и др.

Все случаи полной материальной ответственности перечислены в статье 243 Трудового кодекса.

Если ущерб причинен умышленно, то это должно подтверждаться документально, например свидетельскими показаниями, заключением экспертов о поджоге и т. п. Если работник находился в состоянии алкогольного опьянения, необходимы результаты медицинского освидетельствования, а также свидетельские показания. Показания свидетелей, заключения экспертов и другие доказательства прилагаются к акту об аварии.

Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 утвержден перечень лиц, с которыми работодатель может заключать договор о полной материальной ответственности. Однако связанных с производством должностей в нем не перечислено. Поэтому работник, по вине которого произошла авария, может быть привлечен к полной материальной ответственности только в указанных выше случаях.

Во всех остальных случаях сотрудник несет ограниченную ответственность в размере своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Он определяется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Есть ряд обстоятельств, исключающих вину работника. Они перечислены в статье 239 Трудового кодекса.

Установить конкретный размер ущерба работодателя обязывает часть 1 статьи 247 Трудового кодекса. Напомним, он определяется по фактически понесенным работодателем убыткам (ч. 1 ст. 246 ТК РФ)4. При этом ущерб должен быть документально подтвержден.

Взыскиваем с работника ущерб. Порядок взыскания ущерба установлен в статье 248 Трудового кодекса. Работодателю следует иметь в виду, что если размер ущерба превышает среднемесячный заработок работника, то его взыскание возможно только через суд5.

Может случиться так, что виновник аварии не установлен или погиб (об этом должна быть пометка в акте об аварии). Тогда работодатель будет самостоятельно нести потери от чрезвычайного происшествия.

Увольняем виновного. Работодатель имеет право уволить работника в связи с нарушением норм безопасности, приведшим к аварии. При этом вину последнего должна подтвердить комиссия по охране труда. Увольняемый сотрудник обязан возместить ущерб работодателю.

Образец заполнения трудовой книжки работника при увольнении в связи с нарушением норм безопасности, повлекшим аварию, смотрите ниже.

Рассмотрим расчет налога на прибыль, ЕСН, пенсионных взносов, взносов на травматизм и НДФЛ.

Потери от аварии и расходы на ее ликвидацию работодатель может учесть во внереализационных расходах для целей исчисления налога на прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Суммы, поступившие в возмещение ущерба от ЧП, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Доплаты за сверхурочные относятся к выплатам за труд. Они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль согласно пункту 3 статьи 255 Налогового кодекса. По мнению финансистов, это относится и к случаю, если продолжительность сверхурочной работы превышает 120 часов в год (письмо от 22.05.2007 № 03-03-06/1/278). Главное, чтобы привлечение к такой работе было экономически оправданно, направлено на получение дохода и документально подтверждено.

Однако арбитры считают, что выплаты за отработанные часы сверх норматива в расходах не учитываются, поскольку они производились с нарушением трудового законодательства. На это указывается в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2006 № Ф04-5008/2006(25216-А75-40).

Экономическая оправданность расходов. Законодатель не определяет перечень расходов, которые могут нести предприятия в связи с предотвращением или ликвидацией аварии. Поэтому расходы могут быть в любой форме (оплата вызовов специалистов, пожарных, приобретение и аренда дополнительной техники и т. д.). Главное — их обосновать.

Надо сказать, что в некоторых случаях налоговики могут посчитать затраты по вызову специалиста экономически необоснованными. Причины могут быть следующие:

• услуги, оказываемые привлеченным специалистом, совпадают с трудовыми обязанностями работника предприятия, зафиксированными в должностной инструкции (письмо Минфина России от 05.04.2007 № 03-03-06/1/222);
• аварию можно было ликвидировать без участия дополнительных сил;
• отсутствует положительный результат работы специалиста, ликвидирующего опасность или последствия ЧП.

Именно поэтому работодатель должен тщательно взвесить все за и против привлечения сторонних организаций для устранения аварии.

Ну а если претензии со стороны налоговиков все же возникли, воспользуйтесь судебной практикой, которая поможет вам обосновать расходы:

• постановлением ФАС Поволжского округа от 14.10.2005 № А49-4347/05-207А/17 (разрушения от аварии слишком велики и работники предприятия не справляются);
• постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 № Ф04-9351/2006 (30550-А27-15) (работники отсутствуют по различным причинам — болезнь, увольнение и др.).

Документальное подтверждение. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Например, при вызове пожарных Минфин России рекомендует получить в Управлении противопожарной службы справку, акт о пожаре, протокол осмотра места происшествия (письмо от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691). Если приглашали эксперта, необходимо иметь договор подряда, акт выполненных работ. экспертное заключение с зафиксированным результатом.

Направленность на получение дохода. Затраты предприятия по ремонту аварийного оборудования работодатель может смело включать в расходы (п. 1 ст. 260 НК РФ). При этом причина, по которой производится ремонт, не имеет никакого значения. На это указал ФАС Уральского округа в постановлении от 07.03.2007 № Ф09-1374/07-С3. Ведь направленность на получение дохода в данном случае очевидна — предотвращение порчи имущества для дальнейшего его использования в предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог на сумму оплаты сверхурочной работы в случае аварии начисляется в том же порядке, что и в случае обычных выплат работнику. Но и здесь есть свои особенности, связанные с тем, что выплаты за сверхурочную работу и работу в выходные дни производятся в большем размере, чем это установлено Трудовым кодексом. По вопросу превышения размера выплат сверх установленных есть две противоположные позиции чиновников. Представители Минфина России в письме от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90 разъяснили, что сумму превышения отнести к расходам на оплату труда нельзя, а налоговики, наоборот, разрешили учитывать такие суммы в расходах (письмо ФНС России от 28.04.2005 № 02-3-08/93).

Автор придерживается мнения ФНС России, и вот почему.

Во-первых, законодатель, устанавливая в статьях 152 и 153 Трудового кодекса размер оплаты за сверхурочную работу и работу, выполняемую в выходные дни, использует словосочетание «не менее чем». Это означает, что размер оплаты может быть выше установленного данными статьями.

Во-вторых, Трудовой кодекс разрешает работодателю самостоятельно устанавливать конкретный размер оплаты в трудовом договоре или локальном нормативном акте.

Поэтому выплаты работникам сверх установленных норм могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, их нужно облагать ЕСН. Об этом говорится в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса.

На всю сумму доплат за сверхурочные часы, признаваемую налоговой базой для начисления ЕСН, необходимо начислить пенсионные взносы и взносы на травматизм (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, работодатель должен платить взносы на травматизм с начисленной по всем основаниям оплаты труда работников, в том числе за выполненную сверхурочную работу.

В письме от 04.06.2007 № 03-04-06-01/174 финансисты разъяснили, что выплаты, производимые в соответствии со статьями 152, 153 и 154 Трудового кодекса, в частности за сверхурочную работу или за выполнение трудовых обязанностей во внеурочное время, являются не компенсацией, а повышенной оплатой труда. Поэтому вся сумма оплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни включается в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое