Договор транспортной экспедиции: как избежать проблем с НДС

Кассовый чек при получении аванса будет особенным

Налоговая служба сообщила о требованиях к реквизитам на кассовом чеке в случае получения и зачета аванса. В разрабатываемых налоговиками форматах чеков, которые будут пробивать онлайн-ККТ, есть особая отметка для расчетов авансом.

Предельный размер базы для начисления взносов на 2017 год уже утвержден

Правительство РФ окончательно определилось с лимитами страховой базы для начисления взносов на следующий год.

Подготовьтесь к переходу на новые взносы

С нового года взыскивать недоимки по взносам (кроме взносов «на травматизм») за периоды до 01.01.2017 будет ФНС – на основании данных, которые передадут ей фонды. Чтобы снизить вероятность неизбежных в таких случаях накладок, до конца декабря нужно:

Регистрация юрлиц и ИП: новые правила

Минфин актуализировал процедуру госрегистрации организаций, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

6-НДФЛ: как устранить ранее допущенные ошибки и не сделать новых

Если в конце года работодатель обнаружил, что 6-НДФЛ за I квартал был сдан с ошибкой (например, была завышена сумма дохода и, соответственно, налога), сдать уточненные расчеты придется не только за I квартал, но и за все последующие отчетные периоды.

Проверьте свои коды по ОКВЭД

С 01.01.2017 будет действовать только новый ОКВЭД2 (ОК 029-2014) (Приказ Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст). ФНС уже автоматически изменила имеющиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП коды видов деятельности по старому ОКВЭД на коды по новому Классификатору. Запросите выписку из реестра и проверьте присвоенные вам новые коды – не произошло ли при перекодировке ошибок.

Граждан с нелегальными доходами пенсий не лишат, но задуматься о будущем заставят

ПФР опубликовал заявление, в котором опроверг слухи о планах фонда исключить из пенсионной системы граждан, не платящих налоги и взносы. При этом планируется активизировать работу по борьбе с нелегальной занятостью.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 31 октября 2011 г.

Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Несмотря на то что договор транспортной экспедиции прямо предусмотрен Гражданским кодексом, как только его не называют: и посредническим, и договором об оказании услуг. Но, конечно, дело тут не только в названии, но и в условиях самого договор а ч. 1 ст. 431 ГК РФ. которые могут влиять и на налогообложение операций по нему.

Посмотрим, каким же должен быть договор, по которому оказываются транспортно-экспедиционные услуги, чтобы налоговики не предъявили претензий по НДС ни к перевозчику, ни к заказчику.

Прежде всего определим, что представляет собой договор транспортной экспедиции и чем он отличается от других договоров.

По договору экспедитор обязуется выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза. Причем он вовсе не обязан перевозить груз лично, а может лишь организовать перевозку. То есть экспедитор не обязательно должен быть и перевозчиком, он может нанять для перевозки третье лицо, действуя как от своего имени, так и от имени заказчик а п. 1 ст. 801 ГК РФ .

Однако не надо путать договор транспортной экспедиции с посредническим (договором поручения, комиссии или агентским договором ) п. 1 ст. 971. п. 1 ст. 990. п. 1 ст. 1005 ГК РФ. Ведь посредник, как правило, лишь берется найти для доверителя покупателя или продавца товаров и заключает с ним сделки, но сам услуги доверителю оказывает крайне редко.

В то же время нельзя приравнять договор транспортной экспедиции и к договору перевозки. Ведь предмет договора перевозки — исключительно доставка груз а п. 1 ст. 785 ГК РФ. А транспортная экспедиция подразумевает оказание услуг, связанных с перевозкой груза. А это не только доставка груза, но и другие услуги, необходимые для его доставк и п. 1 ст. 801 ГК РФ. в частности:

• оформление документов на груз;
• прохождение таможенных процедур;
• уплата таможенных пошлин и сборов;
• упаковка груза;
• погрузка и разгрузка;
• проверка количества и состояния товара после погрузки-разгрузки;
• хранение товаров;
• получение груза.

Именно поэтому транспортная экспедиция — самостоятельный вид договора, несмотря на его схожесть с другими. Он регулируется отдельной главой ГК Р Ф гл. 41 ГК РФ. Дополнительно транспортно-экспедиционная деятельность регулируется отдельным Законо м Федеральный закон от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности». предусматривающим, в частности, специальные документы, которые должен составлять экспедито р п. 2 ст. 2. п. 4 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ :

• поручение экспедитору — «дополняет» договор, содержит условия выполнения услуг экспедитором;
• экспедиторская расписка — составляется при получении груза, подтверждает, что груз экспедитором получен для перевозки;
• складская расписка — составляется при получении груза на ответственное хранение.

Таким образом, договор транспортной экспедиции нельзя приравнять к какому-нибудь договору, он уникален.

Договоры транспортной экспедиции, по которым экспедитор только доставляет груз или только находит непосредственных перевозчиков, заключают редко. Гораздо чаще экспедитор оказывает заказчику дополнительные услуги, например производит погрузку, оформляет документы и т. п. И как раз в этом случае налоговики начинают трактовать такой договор так, как им удобно.

С этого года в НК РФ прямо указано, что услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются НДС по ставке 0% подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Чтобы было меньше споров, формулируйте условия договора так, чтобы для всех было очевидно, какие услуги оказываются непосредственно вами, а для каких вы нанимаете исполнителей

Однако не все услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции, облагаются по ставке 0%. Перечень этих услуг дан в НК РФ, и он закрытый. И только по ним экспедитор может применять ставку 0% подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Кроме того, не забудьте собрать необходимый пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставк и ст. 165 НК РФ .

Но учтите: контролирующие органы настаивают на том, что по нулевой ставке облагаются только услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. И формально для этого есть повод, это следует из самой нормы НК Р Ф подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Если экспедитор произвел погрузочно-разгрузочные работы по отдельному договору, то по ним нельзя применить ставку 0% Письма Минфина России от 29.07.2011 № 03-07-08/244. от 13.05.2011 № 03-07-08/148. Иную точку зрения вам придется отстаивать в суде.

Что касается транспортно-экспедиторских услуг, которые вы оказывали до 01.01.2011, то здесь возможны проблемы. В ранее действовавшей редакции ст. 164 НК РФ прямого указания на то, что такие услуги облагаются НДС по ставке 0%, не было. Сам же договор международной экспедиции, как мы уже сказали, налоговики рассматривали как посреднический.

Но суды обычно поддерживали экспедиторов, указывая на то, что договор транспортной экспедиции — это самостоятельный вид договора и экспедиторские услуги, оказываемые в отношении экспортируемых товаров, облагаются НДС по ставке 0%, даже если они оказаны до 01.01.201 1 Постановления ФАС МО от 15.02.2008 № КА-А41/262-08. от 22.01.2008 № КА-А41/14327-07 ; Решение АС г. Москвы от 04.05.2008 № А40-53580/07-104-296 .

Когда речь идет о внутренних перевозках, контролеры, наоборот, утверждают, что экспедитор посредником быть не может. И настаивают на включении в налоговую базу по НДС всех денег, полученных от заказчиков, в том числе подлежащих перечислению третьим лицам — непосредственным исполнителям услуг, а не только части, составляющей вознаграждение экспедитор а п. 1 ст. 156 НК РФ .

Поэтому для того, чтобы не спорить с налоговиками по поводу налоговой базы по НДС, вместо договора транспортной экспедиции лучше заключить посреднический договор, если вы:

• оказываете экспедиторские услуги на территории РФ;
• все услуги для ваших заказчиков непосредственно выполняют третьи лица (вы сами ничего не перевозите, не грузите).

Если же часть услуг вы оказываете сами, а для каких-то привлекаете третьих лиц — заключите отдельные договоры:

• транспортной экспедиции — на услуги, оказываемые вами;
• посреднический — на услуги, оказываемые третьими лицами.

Так вы избежите ненужных споров с контролирующими органами.

Если на все услуги уже заключен договор транспортной экспедиции, то в случае спора вам надо будет доказать, что по всем или каким-то отдельным услугам, оказываемым в рамках договора, вы выступаете как посредник, то есть:

• сами услуги не оказываете, а только находите лиц, которые это сделают, и получаете за это вознаграждение (оно должно быть указано в договоре);
• все затраты по этим услугам несет заказчик.

Если вы заказываете международную перевозку, облагаемую НДС по ставке 0%, то заявлять к вычету вам нечего, в выставленном счете-фактуре налог будет равен нулю.

По «внутренней» же экспедиции вы получите от экспедитора:

С тем, что экспедитор вправе перевыставлять счета-фактуры по услугам, которые непосредственно оказаны третьим лицам, не спорит и Минфи н Письма Минфина России от 14.11.2006 № 03-04-09/20. от 30.03.2005 № 03-04-11/69 .

Чтобы было меньше споров по транспортно-экспедиторским услугам, четче формулируйте условия договора. Тогда, даже если спор дойдет до суда, договор будет отличным доказательством вашей правоты. Ведь не стоит забывать, что дело не в названии договора, а в его сути.

Договор без НДС

Налоговый кодекс дает довольно четкие правила, как рассчитать сумму НДС для большинства случаев. Правда некоторые ситуации, с которыми сталкиваются компании, все же остались, что называется, «за кадром». Так, ни один нормативный акт не содержит прямого указания на то, что в договоре, например, на поставку товара в обязательном порядке должна быть выделена сумма налога. А это, в свою очередь, создает благодатную почву для возможных конфликтов с инспекторами.

В большинстве бланков первичных документов, а также, что вполне понятно, в счетах-фактурах предусмотрены специальные строки для выделения суммы НДС. Впрочем некоторые документы, фиксирующие те или иные операции, осуществляемые организацией, строго установленной формы не предусматривают. И даже требования, которые предъявлены к их оформлению, зачастую носят весьма условный характер.

К примеру, любой договор, заключаемый фирмой, должен содержать условие о цене. Требования о том, что в нем необходимо было бы указывать еще и сумму НДС, гражданское законодательство не содержит. Налоговый кодекс при этом предполагает документальное оформление любой операции, участвующей в формировании налоговой базы фирмы. Вот и получается, что устанавливая цену за товар в договоре поставки, фирме вовсе не помешает прописать, как именно — сверх или в составе указанной цены она собирается высчитывать НДС. В противном случае может оказаться, что конечная стоимость реализации, которая, по мнению поставщика, включает НДС, в видении налоговиков должна быть увеличена на 18 процентов.

Похожая ситуация может сложиться и у организации, которая в начале налогового периода была освобождена от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК), но затем данное право утратила. В этом случае она обязана исчислять и уплачивать налог с начала того же квартала. Однако если у нее на момент «утраты» имеются действующие договоры с контрагентами, она сталкивается с той же самой описанной выше проблемой: как надо начислять налог — сверх установленной цены, или выделять сумму бюджетного платежа в ее составе?

Стоит ли говорить, что представители налоговых структур в подобных ситуациях склонны «работать на повышение», а точнее говоря — требовать увеличения заявленной стоимости на ставку налога. Ведь в этом случае в бюджет попадет больший платеж. Но насколько обоснованна такая позиция? Ответ на данный вопрос, в частности, дан в постановлении ФАС Центрального округа от 26 августа 2008 года № А48-5068/07-18.

Организация, ставшая участником данного судебного разбирательства, была привлечена к ответственности за неуплату сразу нескольких налогов. В числе прочих — НДС. Естественно, помимо суммы штрафа налоговики «присудили» доплатить налог, исчислив его сверх суммы выручки, полученной от реализации. Организация попыталась оспорить решение налоговиков, однако удалось ей это лишь частично. Хотя судьи и согласились с самим фактом нарушения, они указали налоговикам, что сумма доплаты рассчитана неправильно.

Они напомнили, что в силу пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров, работ, услуг населению в розницу соответствующая сумма НДС включается в цены на них. В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации. В то же время Кодексом предусмотрено использование расчетного метода выделения НДС в некоторых ситуациях, например, при удержании налога налоговыми агентами или при реализации сельскохозяйственной продукции. В таких случаях сумма налога определяется исходя из процентного отношения налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, проще говоря, как 18/118. Рассматриваемая ситуация, по мнению судей, вполне подпадает под действие этого правила. Соответственно сумма налога на добавленную стоимость входит в договорную цену товара и должна исчисляться по выше оговоренному методу.

Интересно, что судьи отнюдь не в первый раз высказывают подобную точку зрения. В постановлении ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 года № Ф09-3975/08-С2 по делу № А76-24488/07 аналогичный вывод сделан на том простом основании, что НДС относится к категории косвенных налогов и не может определяться сверх оговоренной цены, которую покупатель заплатил продавцу-плательщику этого налога в составе стоимости товара. Справедливости ради стоит отметить, что наличие в арбитражной практике подобных судебных решений вовсе не означает, будто налоговые инспекторы, проверяя деятельность конкретных фирм, будут неукоснительно следовать позиции, высказанной судами. Вполне возможно, что лучшим решением этой потенциальной проблемы станет отнюдь не лишняя в данной ситуации предусмотрительность, проявляемая при заключении договора с контрагентом.

М. Ярина. эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Так же может быть интересным:

Договор Составление

Письма, уведомления, извещения, которые компания направляет контрагенту или получает от него, считаются доставленными, если поступили адресату (п. 1 ст. 165.1 ГК РФ).

Однако в договоре организации вправе записать свои правила: например, что на любое письмо получатель должен ответить, иначе извещение не считается полученным.

Это стоит предусмотреть для актов сверки расчетов. Иначе может получиться ситуация, когда контрагент направляет акт сверки и, не получив ответа в определенный срок, посчитает, что организация согласилась с долгом.

Налоговики при проверках в первую очередь поднимают Договора и ищут зацепки для доначислений. Поэтому необходимо тщательно перепроверить еще и еще раз все пункты Договора с Вашими контрагентами.

На контроле у налоговиков обычно Договоры на крупные поставки, но и докопаться до «мелочи», чтобы что-то написать в акте проверки или изыскать суммы к уплате в бюджет им порой не лень.

Особое внимание нужно уделять к договорам поставки, аренды, подряда, оказания услуг. Тщательно проверьте доп. соглашения.

Претензии налоговиков по поводу связей компании с однодневками будет меньше с помощью подотчетных лиц, поскольку подотчетник не может квалифицированно проверить розничного контрагента.

Если контрагент представил кассовый и товарный чеки, подотчетное лицо вправе считать, что контрагент добросовестный.

Подотчетное лицо отчитывается на основании этих документов и авансового отчета, и у компании есть основания для признания расходов и вычета НДС, если его сумма выделена в чеке ККТ.

Если выяснится, что продавец существует только на бумаге или является однодневкой, то обвинить Вашу компанию в неосмотрительности невозможно. Суды в аналогичных случаях встают на сторону налогоплательщика.

Это заслуживает внимания в отношении незначительных расходов. Если суммы таких расходов будут велики, то возникнет подозрение об искусственном создании затрат. Тем более, что интернет доступен в любом городе, и значит, что есть возможность проверить контрагента.

НДС — не обязательный реквизит договора. Тем более, что поставщик или арендодатель может его просто не платить при УСН.

Если в договоре нет НДС, но поставщик его платит, а покупатель принимает к вычету, то инспекторы обязаны снять вычеты.

Проблемы могут возникнуть не только у покупателя с вычетами, но и у поставщика (или арендодателя). Когда в договоре про НДС не сказано ни слова, налоговики могут доначислить его сверх цены, которая, как полагали стороны, уже включает в себя налог.

В первую очередь стоит поинтересоваться у контрагента, платит ли он налог. Если да, то в договоре надо в обязательном порядке прописать конкретную сумму налога. Это исключит любые споры. Уже действующий договор можно изменить, заключив дополнительное соглашение. На будущее стоит проинструктировать юристов, менеджеров и других ответственных сотрудников, заключающих договоры, чтобы следили за НДС в новых контрактах.

Не прописаны расходы арендатора

По умолчанию расходы по содержанию арендованного помещения (охрана, уборка, техническое обслуживание) ложатся на арендатора. Поэтому многие не дублируют это условие в договоре аренды. Формально нарушений в этом нет. Но налоговики считают, что в договоре надо четко прописать, за что именно платит арендатор. Иначе он лишается возможности учесть расходы на содержание объекта.

Безопаснее всего включить в договор перечень услуг, которые арендатор оплачивает за свой счет. Так же будет не лишним включить фразу о том, что арендодатель не компенсирует расходы арендатора по содержанию имущества.

Кстати. Обязанность по уплате НДС с неустойки зависит от текста договора .

К примеру, если в нем прописано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить штраф 10 тыс. рублей, то базы по НДС нет.

Если в договоре указано, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 5 процентов, то НДС нужно заплатить, так как неустойка изменяет цену.

Полученный аванс не совпадает с договором

Распространенная ситуация: договор поставки предусматривает одну сумму предоплаты, а продавец получает другую. Это может быть и простая ошибка, и желание покупателя заплатить побольше сразу. Но из-за таких расхождений возникает сразу несколько проблем. Во-первых, инспекторы могут отказать покупателю в вычете НДС с аванса в большей сумме. Во-вторых, налоговики могут вообще признать все сделки фиктивными.

Если для покупателя вычеты НДС с аванса некритичны (аванс и отгрузка проходят в одном квартале), то можно ничего не исправлять. Покупатель заявит вычеты по счету-фактуре на отгрузку. Продавцу тоже ничего не грозит.

Если же вычеты важны, то самый надежный вариант — уже после оплаты заключить дополнительное соглашение к договору и прописать там реальный аванс. На практике используют еще один способ. После получения предоплаты в сумме, не соответствующей договору, поставщик пишет в адрес покупателя письмо с просьбой перечислить именно такой аванс, который пришел на счет. Такое письмо оформляют датой до перечисления предоплаты и не направляют по почте, а передают лично. Документ обоснует, почему покупатель заплатил ровно столько, сколько заплатил.

Сейчас налоговики массово борются за то, чтобы у всех компаний совпадали фактические и юридические адреса. Поэтому если контрагент написал в договоре фактический адрес (или фактический и юридический сразу), то налоговики снимают расходы и вычеты, признавая сделку фиктивной.

Единственный безопасный вариант — писать тот адрес, который содержится в учредительных документах. Это исключит претензии. Если фактический адрес в договоре все же важен (например, оттуда забирают товар), то можно обозначить его как обособленное подразделение, склад и т. д. Но при этом необходимо добавить и юридический адрес.

Нет условий об обратном выкупе продукции

Утилизацией товаров с истекшим сроком годности обычно занимается поставщик. Он выкупает у розничного торговца просроченную продукцию и тратит средства на ее уничтожение. Это стандартная практика, поэтому в договоре такие условия часто не прописывают. Но тогда налоговики признают расходы на обратный выкуп неоправданными.

В договоре поставки товаров. у которых есть срок годности, надо зафиксировать, кто будет утилизировать просроченную продукцию. Это исключит споры.

Не назван субподрядчик

По Гражданскому кодексу подрядчик вправе возложить свои обязанности на субподрядчика, только если не обязался выполнить работу лично. Иначе говоря, прописывать субподрядчика не обязательно. Но если он не упомянут в договоре, но фактически выполнял работы, то инспекторы снимают расходы у заказчика, а также у исполнителя на оплату услуг субподрядчика.

В договоре подряда нужно зафиксировать один из трёх вариантов:

1) подрядчик все делает сам,

2) выбирает субподрядчика на свое усмотрение,

3) согласовывает конкретного субподрядчика с заказчиком. При этом варианте надо оформить дополнительное соглашение (или обмен письмами), как только заказчик утвердит субподрядчика.

В своих внутренних документах налоговое руководство призывает инспекторов искать признаки трудовых отношений в гражданско-правовых договорах с предпринимателями. Дело в том, что перевод части работников в предпринимателей — известная схема ухода от налогов. Она позволяет избавиться от НДФЛ (если предприниматель на «упрощенке») и взносов. По мнению инспекторов, явный признак трудовых отношений — обязанность находиться на рабочем месте в определенные часы. А если заказчик установит для подрядчика еще и испытательный срок, то налоговиков могут поддержать даже судьи.

На практике нередко переквалифицировать договор подряда в трудовой стремится также ФСС РФ. Ведь выплаты по таким соглашениям взносами в соцстрах не облагаются.

Перечень работ в договоре надо прописывать предельно конкретно, а не общими фразами.

Например : «составление отчетности по НДС за четвёртый квартал 2015 года», а не «оказание бухгалтерских услуг».

Также в договоре не надо фиксировать режим работы, обязанность присутствовать в офисе, гарантии (отпуска, больничные, отгулы) и другие условия, присущие трудовым договорам. Кроме того, после каждого выполненного этапа работы необходимо подписывать акт. А если работы длящиеся, то лучше разбить их на этапы по времени (например, месяц, квартал).

Консультационные, информационные, маркетинговые и другие подобные услуги вызывают пристальное внимание инспекторов. Реальность таких услуг сложно проверить, поэтому инспекторы обязаны удостовериться, что договор был не только на бумаге.

По мнению налоговиков, если услуги реальны, то заказчик и исполнитель подробно их пропишут в договоре, а не станут ограничиваться общими фразами вроде «изучение рынка». Если же формулировки общие, то сделка скорее всего фиктивна . Инспекторы снимут расходы и вычеты.

В договоре стоит привести подробный перечень всех услуг, а также желательно зафиксировать точные сроки исполнения каждого этапа или вида работы. Иногда бывает, что при заключении договора сразу не ясно, какой именно объем услуг окажет исполнитель. Тогда безопаснее заключать дополнительные соглашения к договору, где будут упомянуты конкретные услуги.

Традиционно меньше споров у налоговиков вызывают договоры, к которым составлены подробные акты с перечнем оказанных услуг, отчеты исполнителя и другие первичные документы.

Предмет аренды — в дополнительном соглашении

Часто дополнительные соглашения к договору аренды изменяют количество арендованных объектов или площадь помещений. Это обычная практика. Но иногда дополнительные соглашения фактически являются самостоятельными договорами аренды. Например, если компания по основному контракту арендует недвижимость, а по дополнительному соглашению — земельный участок рядом со зданием, технику, мебель или транспорт.

Инспекторы считают, что такое дополнительное соглашение не подтверждает аренду имущества. По их мнению, это вообще не договор, а фиктивная бумажка.

Чтобы не доводить спор до суда, достаточно руководствоваться простым правилом. Условия дополнительных соглашений должны быть связаны с имуществом, арендованным по основному договору.

А если компания берет в аренду что-то еще, то безопаснее заключить отдельный договор.

Или заключить общее единое соглашение на все имущество сразу.

Государственная регистрация заключаемых после вступления в силу Закона № 302-ФЗ (с 01.03.2013):

• договора купли-продажи жилого помещения,
• договора купли-продажи предприятия как имущественного комплекса,
• договора дарения недвижимости,
• договора ренты, в том числе с условием пожизненного содержания с иждивением,

не требуется, и государственной регистрации подлежит переход права на отчуждаемые по таким сделкам объекты недвижимости.