Оформление слияния двух организаций

в случае слияния образуется абсолютно новое юридическое лицо — правопреемник реорганизованных организаций, а та организация, которая участвует в слиянии, прекращают свою деятельность с правопреемством, так как передают все свои права и обязанности новой организации.

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Общества, которые принимают участие в процедуре, перестают существовать как отдельные единицы.

Начинается процесс реорганизации с принятия решения каждым юридическим лицом, участвующим в реорганизации, и заключения ими договора. Затем следует уведомление налогового органа, ПФР и ФСС РФ о принятии решения о реорганизации.

При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Передаточный акт должен содержать сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Заключительная бухгалтерская отчетность организации, которая ликвидируются, утверждается руководителями правопреемника. Ведь она составляется уже после ликвидации, когда у организации нет собственного руководства.

При слиянии правопреемник всего одни, поэтому он без проблем может утвердить баланс.

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам, переходят к правопреемникам по передаточному акту (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ).

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

В этом случае организации - правопреемнику необходимо составить и представить в ИФНС все декларации.

По завершении своего существования организации на упрощенке необходимо уплатить налоги и сдать в инспекцию декларации за последний налоговый период. А налоговый период заканчивается тогда, когда организация прекращает свою деятельность.

В этом случае отчитывается правопреемник. Все декларации и платежки по последнему налоговому периоду предшественника он подписывает и заверяет своей печатью.

Никаких специальных сроков при реорганизации для представления деклараций и уплаты налогов нет.

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, полученных организацией-правопреемником, не увеличивает ее налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в пункте 3 статьи 251 НКРФ. Необходимо учитывать, что указанная норма относится только к тому имуществу, обязательствам, имущественным и неимущественным правам, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

При определении расходов организации, возникшей в результате слияния, или компании, к которой произошло присоединение, следует руководствоваться нормами абзаца 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ. В нем установлено, что правопреемник вправе признать в целях налогообложения расходы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Эти расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Они учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных в главе 25 НКРФ для соответствующих видов расходов.

Бухучет в новой организации после реорганизации начинается со дня внесения записи в ЕГРЮЛ. Работа начинается с составления вступительной бухгалтерской отчетности. В ней формируются данные на начало первого отчетного периода. Формально вступительная бухгалтерская отчетность должна составляться на основе передаточного акта или разделительного баланса. Реальной основой для вступительного баланса должны стать данные заключительной бухгалтерской отчетности ликвидируемой организации.

Во вступительном балансе в отличие от годового будет заполнена только одна-единственная графа «на начало года».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в справочной юридической системе.

1.Статьи и справочники

Слияние – вид реорганизации, при котором все права и обязанности каждой реорганизуемой организации переходят к вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ ). По завершении слияния реорганизованные организации ликвидируются.*

2.Рекомендация:Как провести слияние ООО

Понятие слияния ООО и основные этапы работы юриста в процессе слияния ООО

Слияние ООО – форма реорганизации ООО, при которой два или несколько обществ (реорганизуемые общества) прекращают свою деятельность, а их права и обязанности переходят к новому, возникающему в процессе реорганизации обществу (создаваемое общество).

В реорганизации участвуют только ООО (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее – Закон об ООО). Другими словами, и реорганизуемые, и создаваемые юридические лица по своей организационно-правовой форме должны быть ООО.*

Чтобы реорганизация в форме слияния прошла в соответствии с законом и без негативных последствий, юрист каждого из ООО должен в первую очередь составить примерный план действий. Процедура складывается из нескольких этапов. При слиянии ООО необходимо:*

3. Разработать договор о слиянии и проект устава создаваемого ООО, согласовать условия этих документов с юридическими отделами всех обществ, участвующих в реорганизации.

5. Оценить характер последствий предполагаемой реорганизации: будет ли реорганизация соответствовать требованиям антимонопольного законодательства и нужно ли получать согласие антимонопольного органа .

6. Провести общее собрание участников (проводится в каждом из реорганизуемых обществ с целью принятия решения о слиянии ООО).

9. Уведомить кредиторов реорганизуемого ООО и рассчитаться с теми из них, кто предъявит требование о досрочном исполнении обязательства.

10. Провести сверку расчетов с налоговой инспекцией (п. 3.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444 ; далее – Регламент).

11. Представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ определенные законодательством сведения ;

13. Зарегистрировать реорганизацию (подать в регистрирующий орган документы для внесения записей в ЕГРЮЛ).

Как разработать договор о слиянии ООО

Договор о слиянии заключается между реорганизуемыми ООО (п. 3 ст. 52 Закона об ООО ).

Юристы участвующих в реорганизации обществ совместно разрабатывают договор о слиянии до даты проведения общих собраний участников в этих обществах. Договор подписывают лица, осуществляющие функции единоличного исполнительного органа каждого ООО (генеральные директора, президенты и т. д.).

По закону договор о слиянии должен содержать (п. 3 ст. 52 Закона об ООО ):*

• порядок и условия реорганизации. Стороны определяют этапы процедуры слияния: срок для проведения общего собрания участников каждого ООО, порядок и срок для уведомления кредиторов, порядок и срок для опубликования сообщения в СМИ. В договоре необходимо также закрепить условие о порядке и сроке проведения совместного общего собрания участников обществ (причем стороны могут либо руководствоваться статьями 36 и37 Закона об ООО, либо сформулировать свои правила для проведения такого собрания);
• порядок обмена долей в уставном капитале каждого из реорганизуемых обществ на доли в уставном капитале создаваемого ООО. Если в уставном капитале одного из реорганизуемых ООО имеются доли, принадлежащие другому реорганизуемому ООО, то такие доли погашаются (аннулируются).

Ни участники реорганизуемых обществ, ни любые другие лица не вправе передать имущество в уставный капитал ООО, создаваемого в процессе слияния.

Уставный капитал создаваемого ООО формируется за счет:*

• уставного капитала каждого из реорганизуемых обществ
• и (или) иных собственных средств реорганизуемых обществ (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т. д.).

Такое правило установлено для акционерных обществ. однако на практике его применяют и при формировании уставного капитала ООО.

Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 тыс. руб. (абз. 2 п. 1 ст. 14 Закона об ООО ).*

• ответственность сторон в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора;
• порядок действия договора во времени. По закону договор о слиянии вступает в силу с момента его утверждения всеми общими собраниями участников обществ (п. 2 ст. 52 Закона об ООО ). Повторять это правило еще и в самом договоре необязательно. Но все же желательно это сделать, чтобы избежать возможных разногласий и недопонимания.

Каким требованиям должен отвечать передаточный акт при слиянии ООО*

Права и обязанности от реорганизуемого ООО к создаваемому ООО переходят на основании передаточного акта (п. 1 ст. 58 ГК РФ. п. 5 ст. 52 Закона об ООО ). Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве (т. е. о переходе прав и обязанностей) по всем обязательствам реорганизуемого ООО в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ ). При отсутствии таких положений налоговая инспекция может отказать в регистрации реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 59 ГК РФ ).

Каждое реорганизуемое общество обязано составить свой передаточный акт. Другими словами, количество передаточных актов должно равняться количеству ООО, передающих свои права и обязанности создаваемому ООО.

Могут ли реорганизуемые ООО составить единый акт, подписанный генеральными директорами всех обществ

Да, могут. Законом это прямо не запрещено.*

Однако разработать такой акт и утвердить его сложнее, чем разработать и утвердить передаточные акты для каждого ООО по отдельности. Например, в едином передаточном акте сложнее закрепить положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемых ООО в отношении всех их кредиторов и должников (особенно если в реорганизации участвует несколько ООО). При наличии ошибок в таких положениях налоговая инспекция может отказать в регистрации реорганизации (абз. 2 п. 2 ст. 59 ГК РФ ). Это означает, что обществам нужно будет составить и утвердить новый единый передаточный акт. Таким образом, гораздо быстрее и эффективнее разработать передаточный акт для каждого реорганизуемого ООО по отдельности.

Передаточный акт составляет бухгалтерия реорганизуемого ООО при взаимодействии с его юридическим отделом. Форма документа законодательно не утверждена. Обычно в передаточном акте устанавливается, что реорганизуемое ООО передает, а правопреемник (создаваемое ООО) принимает:*

1. Имущество. Нужно указать актив (оборотные и внеоборотные средства) и пассив (капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства).

2. Документацию. Примерный перечень документов, прилагаемых к передаточному акту, сформулирован в пункте 4 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (далее – Методические указания). Такими документами являются:

• бухгалтерская отчетность, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств;
• акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств (инвентаризация должна быть проведена перед составлением передаточного акта);
• первичные учетные документы по материальным ценностям (например, акты приемки-передачи основных средств);
• расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов о переходе к правопреемнику имущества и обязательств по договорам, а также расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Кроме того, при реорганизации необходимо передать документы, перечисленные в пункте 1 статьи 50 Закона об ООО (решение об учреждении реорганизуемого ООО, его устав, свидетельство о государственной регистрации, протоколы общих собраний участников и т. д.). Закон устанавливает, что условия и место хранения таких документов должны определить учредители (уполномоченный орган) реорганизуемого лица (п. 9 ст. 23 Федерального закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации»). Поэтому в передаточном акте имеет смысл указать, какие именно документы и в каком порядке будут передаваться от реорганизуемого ООО к создаваемому ООО.

Передаточный акт вступает в силу с момента его утверждения общим собранием участников реорганизуемого общества (п. 2 ст. 52 Закона об ООО ).

В каких случаях нужно получить согласие антимонопольного органа на слияние ООО

Перед тем как принять решение о слиянии ООО, юрист каждого из реорганизуемых обществ должен проверить, нужно ли получить предварительное согласие антимонопольного органа (ФАС России) или достаточно будет уведомить о реорганизации. Возможно, что не потребуется ни согласия, ни уведомления. Чтобы найти ответ на этот вопрос, необходимо обратиться к тексту Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – Закон о защите конкуренции):*

1. Предварительное согласие ФАС России на слияние ООО требуется в следующих случаях.*

• суммарная стоимость активов обществ (или активов их групп лиц ) по последним балансам превышает 7 млрд руб. или суммарная выручка обществ (или их групп лиц ) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышает 10 млрд руб.;
• одно из ООО включено в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара свыше 35 процентов.

Во-вторых, если реорганизуемые общества являются финансовыми организациями и суммарная стоимость их активов по последним балансам превышает величину, установленную (п. 3 ч. 1 ст. 27 Закона о защите конкуренции ):*

• Правительством РФ по согласованию с Центробанком России (если общества поднадзорны Центробанку России);
• Правительством РФ единолично (если общества не поднадзорны Центробанку России).

В каждом из указанных выше случаев необходимо оформить ходатайство о получении согласия антимонопольного органа на проведение реорганизации в форме слияния. Его составляют в письменном виде в произвольной форме. Документ должны подписать руководители всех реорганизуемых обществ (ч. 6 ст. 32 Закона о защите конкуренции. п. 3.23 Административного регламента ФАС России по исполнению государственной функции по согласованию создания и реорганизации коммерческих организаций в случаях, установленных антимонопольным законодательством Российской Федерации, утвержденного приказом ФАС России от 25 мая 2012 г. № 342 ; далее – Административный регламент).

Такое ходатайство, а также ряд иных документов и сведений необходимо представить в подразделение антимонопольного органа, которое определяют по правилам пунктов 3.9. 3.10 Административного регламента.

В течение 30 дней с даты получения документов антимонопольный орган обязан рассмотреть их и в письменной форме сообщить заявителю об удовлетворении ходатайства или об ином принятом решении (ч. 1 ст. 33 Закона о защите конкуренции ).

2. О слиянии ООО необходимо уведомить ФАС России не позднее чем через 45 дней после даты слияния в следующем случае.

Во-первых, все реорганизуемые общества входят в одну группу лиц .

Во-вторых, не позднее чем за один месяц до реорганизации любое из лиц, входящих в эту группу, представило в ФАС России перечень лиц по форме. утвержденной приказом ФАС России от 20 ноября 2006 г. № 293 .

В-третьих, состав лиц, входящих в эту группу, на момент реорганизации не изменился по сравнению с перечнем лиц, представленным в ФАС России.

В-четвертых, имеет место одна из ситуаций:*

• реорганизуемые общества не являются финансовыми организациями и при этом суммарная стоимость активов обществ (или активов их группы лиц) по последним балансам превышает 7 млрд. руб. или суммарная выручка обществ (или их группы лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышает 10 млрд. руб.;
• реорганизуемые общества не являются финансовыми организациями и при этом одно из обществ включено в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более 35 процентов;
• реорганизуемые общества – финансовые организации, суммарная стоимость активов которых по последним балансам превышает величину, установленную либо Правительством РФ по согласованию с Центробанком России (если общества поднадзорны Центробанку России), либо Правительством РФ единолично (если общества не поднадзорны Центробанку России).

Нужно ли уведомлять ФАС России о слиянии ООО, если реорганизуемые общества не входят в одну группу лиц

Если в роли реорганизуемых обществ выступают общества, не входящие в одну группу лиц. и если при этом не требуется предварительное согласие ФАС России. то направлять в антимонопольный орган уведомление или ходатайство не понадобится.*

Ранее (до 30 января 2014 года) Закон о защите конкуренции предусматривал ряд случаев, когда созданное ООО должно было уведомить ФАС России о своем образовании в результате реорганизации (п. 1. 3 ч. 1 ст. 30 Закона о защите конкуренции). Например, такое уведомление нужно было направить тогда, когда суммарная стоимость активов по последним балансам реорганизуемых обществ, не являющихся финансовыми организациями. или суммарная выручка обществ от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышала 400 млн руб.

3. Если реорганизация в форме слияния не относится к случаям, описанным в пунктах 1 и 2 , то не требуется направлять в ФАС России ходатайство или уведомление.

Как принимается решение о реорганизации ООО в форме слияния

Решение о реорганизации в форме слияния принимается общим собранием участников каждого реорганизуемого ООО (п. 2 ст. 52 Закона об ООО ). В обществе с единственным участником решение единолично принимает этот участник (ст. 39 Закона об ООО ).*

Вопрос о реорганизации относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО (или единственного участника общества). Другие органы (например, единоличный исполнительный орган) не вправе принимать решение по такому вопросу (абз. 15 п. 2 ст. 33 Закона об ООО ).

Собрание участников проводится по общим правилам. установленным законом (ст. 36. 37 Закона об ООО). Решение о реорганизации принимается всеми участниками общества единогласно (абз. 2 п. 8 ст. 37 Закона об ООО ). Итоги голосования необходимо оформить в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона об ООО ).

Общее собрание участников каждого реорганизуемого ООО принимает решения по следующим вопросам (п. 2 ст. 52 Закона об ООО ):*

• о реорганизации ООО в форме слияния с другим (другими) ООО;
• об утверждении договора о слиянии ;
• об утверждении передаточного акта ;
• об утверждении устава создаваемого ООО.

Какие действия нужно выполнить после принятия решения о реорганизации ООО в форме слияния

После принятия решений о реорганизации на общих собраниях участников реорганизуемых ООО эти общества должны выполнить ряд установленных законом действий:*

Как уведомить налоговую инспекцию о начале процедуры реорганизации

В налоговую инспекцию необходимо представить письменное уведомление о начале процедуры реорганизации по форме № P12003. утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@ (далее – приказ № ММВ-7-6/25@). Это нужно сделать в течение трех рабочих дней после того, как общество, от имени которого будет подаваться уведомление. приняло решение о реорганизации. Причем уведомление надо представить вместе с принятым решением о слиянии .*

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 60 Гражданского кодекса РФ, пункте 1 статьи 13.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о государственной регистрации), пункте 19 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств (далее – Административный регламент предоставления услуги по госрегистрации), утвержденного приказом Минфина России от 22 июня 2012 г. № 87н .

Уведомление подписывает генеральный директор (иное лицо, действующее от имени ООО без доверенности) того общества, которое определено решением о реорганизации. Если решение (в т. ч. утвержденный договор о слиянии) такую обязанность не предусматривает, уведомление подписывает генеральный директор (иное уполномоченное лицо) общества, принявшего решение о реорганизации последним (п. 1 ст. 13.1 Закона о государственной регистрации ).

Уведомление нужно представить в инспекцию по местонахождению того ООО, от имени которого подписан документ. Важно проследить за тем, чтобы инспекция осуществляла функции регистрирующего органа. Так, в городах с численностью населения от 1 млн человек могут быть созданы единые регистрационные центры (п. 3 приказа МНС России от 22 июля 2004 г. № САЭ-3-09/436@ ). Если в городе создан Единый регистрационный центр, то другие городские инспекции регистрацию не осуществляют. Например, в Москве регистрирующим органом (Единым регистрационным центром) является МИФНС № 46 по г. Москве. Именно туда нужно подавать уведомление о начале процедуры реорганизации ООО, находящегося на территории Москвы.*

До 24 августа 2013 года в налоговую инспекцию также нужно было представлять сообщение о реорганизации общества по форме № С-09-4 .*

Как уведомить кредиторов и рассчитаться с ними

Реорганизуемые общества обязаны уведомить кредиторов о начале процедуры реорганизации (абз. 2 п. 1 ст. 60 ГК РФ. п. 2 ст. 13.1 Закона о государственной регистрации. п. 5 ст. 51 Закона об ООО ). Для этого необходимо поместить сообщение (уведомление) о реорганизации в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 1 приказа ФНС России от 16 июня 2006 г. № САЭ-3-09/355@ ). Правила приема и публикации сообщений представлены на сайте журнала .

Уведомление публикуется от имени всех обществ, участвующих в реорганизации. Заявка на опубликование подается тем ООО, которое определено договором о слиянии. Если такая обязанность не закреплена, то заявку направляет общество, принявшее решение о реорганизации последним.

Обязательные сведения, содержащиеся в сообщении:*

• сведения о каждом реорганизуемом ООО (полное и сокращенное наименования, местонахождение, ИНН/КПП, основной государственный регистрационный номер и дата его присвоения, государственный регистрационный номер записи и дата внесения записи, адрес и наименование регистрирующего органа);
• сведения о создаваемом ООО (полное и сокращенное наименования, местонахождение);
• форма реорганизации – слияние;
• порядок и условия заявления кредиторами своих требований (местонахождение постоянно действующего исполнительного органа ООО, дополнительные адреса для заявления требований, способы связи с ООО – номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и т. д.).

Сообщение помещается в журнале «Вестник государственной регистрации» дважды с периодичностью один раз в месяц (п. 5 ст. 51 Закона об ООО ).

Первое уведомление можно поместить только после того, как инспекция внесет запись в ЕГРЮЛ о начале процедуры реорганизации. Конкретный срок для публикации первого сообщения не установлен. В целях ускорения процесса реорганизации имеет смысл подать заявку на публикацию в максимально короткие сроки (например, на следующий день после получения листа записи ЕГРЮЛ ).

Второе уведомление можно опубликовать не раньше чем через месяц после первого. Например, если первое опубликовали 28 января 2013 года, то второе нужно разместить не ранее 1 марта 2013 года.

При нарушении правил уведомления кредиторов и при отсутствии доказательств такого уведомления налоговая инспекция может отказать в регистрации реорганизации (абз. 2 п. 5 ст. 51 Закона об ООО ).

Обязано ли каждое реорганизуемое ООО направить в адрес кредиторов письменные уведомления о начале процедуры слияния по правилам статьи 13.1 Закона о государственной регистрации

Кредиторы вправе требовать досрочного исполнения обществом тех обязательств, которые возникли до момента опубликования сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации» (п. 2 ст. 60 ГК РФ ). Если ООО не может досрочно исполнить такие обязательства, то кредиторы вправе требовать их прекращения и возмещения связанных с этим убытков.

Общество должно удовлетворить лишь те требования, которые направлены в письменной форме не позднее 30 дней с даты последнего опубликования сообщения о реорганизации (абз. 1 п. 5 ст. 51 Закона об ООО ).*

Как провести совместное общее собрание участников реорганизуемых обществ

Совместное общее собрание участников проводится в порядке. установленном договором о слиянии.*

Цель проведения собрания – избрать исполнительные органы создаваемого ООО (п. 4 ст. 52 Закона об ООО ). Порядок избрания должен предусматриваться уставом этого ООО, утвержденным ранее на общем собрании участников каждого из реорганизуемых ООО. Например, вопрос об избрании совета директоров (наблюдательного совета) можно внести в повестку дня совместного общего собрания лишь тогда, когда утвержденный устав предусматривает образование такого органа в создаваемом обществе и определяет порядок избрания этого органа (п. 2 ст. 32 Закона об ООО ).

Закон не запрещает внести в повестку дня общего совместного собрания и иные вопросы. Например, собрание может установить срок для подачи документов в налоговую инспекцию с целью регистрации реорганизации. Однако, как правило, этот и другие вопросы регулируются договором о слиянии и, следовательно, не вносятся в повестку дня собрания.

Как зарегистрировать ООО, создаваемое при реорганизации в форме слияния*

Реорганизация ООО в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего (созданного) ООО. При этом реорганизуемые общества прекращают свою деятельность (п. 2 ст. 16 Закона о государственной регистрации ).

Государственная регистрация осуществляется посредством внесения налоговой инспекцией записей в ЕГРЮЛ. Для регистрации создаваемого ООО необходимо подать в инспекцию установленный законодательством комплект документов .

кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической Группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 гг. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

эксперт ЮСС «Система Юрист»

кандидат юридических наук, заместитель генерального директора Правового бюро «Омега»

3.Статья:Реорганизация компании: присоединение и слияние

Уведомление о принятом решении (слиянии или присоединении) в ИФНС по месту регистрации. К уведомлению целесообразно приложить письменное сообщение о реорганизации

Каждой компанией, участвующей в слиянии или присоединении

В течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии или присоединении. Далее ИФНС делает запись в госреестре о начале реорганизации (подп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ )

Информирование (письменно) ПФР и ФСС РФ о предстоящей реорганизации

Составляется два раза. Первый – когда закончены расчеты со всеми кредиторами и дебиторами. Окончательный, «нулевой», – после расчетов с участниками.

При ликвидации организация обязана рассчитаться с бюджетом. В налоговом законодательстве нет четких разъяснений по срокам представления налоговых деклараций в таких ситуациях. Последний период представления налоговых деклараций заканчивается в момент исключения организации из ЕГРЮЛ. Но кому мы представим отчетность, если нас в этом списке уже нет? Поэтому правильно последнюю налоговую отчетность представлять на дату составления окончательного ликвидационного баланса. Потому что и в периоде ликвидации могут возникать объекты налогообложения. Допустим, при продаже имущества – здесь и НДС, и налог на прибыль.

При наличии у ликвидируемой компании сумм излишне уплаченных налогов они подлежат зачету в счет погашения задолженности организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления.

При отсутствии задолженности сумма излишне уплаченных налогов и сборов должна быть возвращена не позднее одного месяца со дня подачи организацией заявления. Отслеживайте и не упускайте эти сроки.*

Завершение ликвидации организации

Итак, разобравшись с дебиторами и кредиторами, нужно распределить оставшееся имущество между участниками и составить окончательный ликвидационный баланс, то есть привязать его к нулевому. В ликвидационном балансе, подаваемом в налоговую инспекцию на конец периода, естественно, будут проставлены прочерки.

Когда вы представляете свою бухгалтерскую отчетность, ее содержание будет состоять из ликвидационного баланса и налоговой отчетности. Это несмотря на то, что сроки у налогов могут быть разные. Тем не менее, на момент представления ликвидационного баланса сдается вся «пустая» налоговая отчетность, все налоговые декларации. Вместе с ликвидационным балансом также необходимо представить сведения в ФСС и ПФР. До момента ликвидации нужно сдать сведения о персонифицированном учете сотрудников. В Пенсионный фонд также сдается форма РСВ-1. Для госрегистрации при ликвидации юрлица организация должна представить следующие документы:*

– заявление о государственной регистрации по форме № 16001. утвержденной постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439. В заявлении подтверждается, что соблюдается установленным федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими госорганами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

– документ об уплате государственной пошлины;

– определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства (представляется в регистрирующий орган при ликвидации юридического лица в случае применения процедуры банкротства).

Исходя из сложившейся практики, можно добавить, что налоговики помимо перечисленных мною документов обычно требуют номер и название СМИ с объявлением о ликвидации.

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 9, СЕНТЯБРЬ 2012

6.Рекомендация:Как платить налоги при реорганизации

При реорганизации в форме слияния. присоединения. преобразования. разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

• организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ );*
• организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ );
• организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ );
• организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ ).

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам, переходят к правопреемникам по передаточному акту (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется разделительный баланс (п. 3 ст. 58 ГК РФ ).*

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие операции с НДС нужно выполнить при реорганизации .

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.*

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.*

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73. от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25. УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023 .*

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения*

ЗАО «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2014 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2015 года.

Сергей Разгулин. действительный государственный советник РФ 3-го класса

7.Справочники:Определение налогового (расчетного) периода при уплате налогов (взносов) вновь созданными, реорганизуемыми или ликвидируемыми организациями

Примечание. Данные правила не применяются в отношении налогов, у которых налоговый период составляет месяц или квартал. В таких случаях при создании, реорганизации или ликвидации определение налоговых периодов производится по согласованию с налоговой инспекцией. Об этом сказано в пункте 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

* Днем создания организации признается день внесения регистрирующим органом записи о ее госрегистрации в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 2 ст. 51 ГК РФ ).

** Днем ликвидации организации признается день внесения записи о ее ликвидации в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ ). Датой реорганизации признается день внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности старой (реорганизуемой) или о создании новой организации (организаций) (п. 4 ст. 57 ГК РФ ).

8.Статья:При реорганизации важно верно определить налоговые периоды

Налоговую отчетность сдает правопреемник

Правопреемнику необходимо составить и представить в ИФНС все декларации, расчеты и сведения. Дело в том, что по завершении своего существования компании необходимо уплатить налоги и сдать в инспекцию декларации за последний налоговый период. А налоговый период заканчивается тогда, когда компания прекращает свою деятельность. Соответственно нелогично составлять отчетность до окончания налогового периода. А после того, как он закончится, компания перестает существовать.

Поэтому отчитывается правопреемник. Все декларации и платежки по последнему налоговому периоду предшественников он подписывает и заверяет своей печатью.

Теперь со сроками. Никаких специальных сроков при реорганизации для представления деклараций и уплаты налогов нет.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных, по итогам которых уплачиваются авансы. Если раньше срока заканчивается налоговый период, как в случае с реорганизацией, то так же раньше срока заканчивается и соответствующий отчетный период. При этом все ранее начисленные или уплаченные авансы засчитываются в счет уплаты налога за налоговый период.*

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 6, ИЮНЬ 2010

9.Статья:Нюансы налогового учета при реорганизации компании в форме слияния и присоединения

Правопреемство при реорганизации

При слиянии обществ все права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. При присоединении одного общества к другому юридическому лицу к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества согласно передаточному акту. Об этом говорится в пункте 5 статьи 16 и пункте 5 статьи 17 Закона № 208-ФЗ, а также в пункте 5 статьи 52 и пункте 4 статьи 53 Закона № 14-ФЗ.

Передаточный акт должен содержать сведения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая оспариваемые обязательства (п. 1 ст. 59 ГК РФ).*

Что необходимо указать в договоре о слиянии (присоединении)

Договор о слиянии (присоединении) обществ должен содержать сведения, перечисленные в пункте 3 статьи 16 и пункте 3 статьи 17 Закона № 208-ФЗ:*

• наименование, информацию о месте нахождения каждого общества, участвующего в слиянии(присоединении), а в случае реорганизации в форме слияния также наименование и данные о месте нахождения вновь создаваемого общества;
• порядок и условия слияния(присоединения);
• порядок конвертации акций каждого общества, участвующего в слиянии(присоединяемого общества), в акции создаваемого общества (общества, к которому осуществляется присоединение) и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ.

При реорганизации в форме слияния в договор о слиянии необходимо также включить:*

• указание о количестве членов совета директоров (наблюдательного совета) создаваемого общества, избираемых каждым обществом, участвующим в слиянии (за исключением случаев, когда по уставу создаваемого общества функции совета директоров возлагаются на общее собрание акционеров этого общества);
• список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре создаваемого общества;
• список членов коллегиального исполнительного органа создаваемого общества, если уставом этого общества предусмотрено наличие коллегиального исполнительного органа и его образование отнесено к компетенции общего собрания акционеров;
• данные о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа создаваемого общества (директоре, генеральном директоре, управляющем или управляющей организации);
• наименование, сведения о месте нахождения профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг создаваемого общества, если ведение реестра акционеров создаваемого общества должно осуществляться регистратором

Передаточный акт представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации общества, созданного в результате слияния, или внесения изменений в учредительные документы существующего юридического лица (общества, к которому происходит присоединение).*

Непредставление передаточного акта либо отсутствие в нем положений о правопреемстве по обязательствам реорганизованных обществ служит основанием для отказа в государственной регистрации юридического лица, возникшего в результате слияния. На это указано в пункте 2 статьи 59 ГК РФ.

Порядок уплаты налогов, сборов и связанных с ними штрафных санкций в случае реорганизации компании установлен в статье 50 НК РФ. По общему правилу исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников). Последний должен также уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. Кроме того, правопреемник обязан уплатить суммы штрафов, наложенных на реорганизованное юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

При слиянии нескольких организаций их правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов признается юридическое лицо, возникшее в результате слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ). В случае реорганизации в форме присоединения правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения налоговых обязанностей считается компания, к которой произошло присоединение (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Особенности исчисления налога на прибыль правопреемником*

Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, полученных организацией-правопреемником, не увеличивает ее налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом говорится в пункте 3 статьи 251 НКРФ. Необходимо учитывать, что указанная норма относится только к тому имуществу, обязательствам, имущественным и неимущественным правам, которые были приобретены или созданы реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

При определении расходов организации, возникшей в результате слияния, или компании, к которой произошло присоединение, следует руководствоваться нормами абзаца 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ. В нем установлено, что правопреемник вправе признать в целях налогообложения расходы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми компаниями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Эти расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Они учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных в главе 25 НКРФ для соответствующих видов расходов.*

Состав названных расходов и их оценка определяются на основании сведений и документов налогового учета реорганизуемых компаний на момент завершения реорганизации, то есть:*

• на дату регистрации вновь возникшей организации — при реорганизации в форме слияния;
• на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения.

ЗАО «Альфа» и ЗАО «Бета» были реорганизованы в форме слияния, в результате чего возникла новая организация — ОАО «Гамма». Запись о регистрации ОАО «Гамма» внесена в ЕГРЮЛ 11 марта 2009 года. За период с января по март 2009 года ЗАО «Альфа» и ЗАО «Бета» начислили сотрудникам заработную плату в сумме 900 000 руб. а также осуществили другие расходы в размере 480 000 руб. Все произведенные расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Реорганизуемые компании не учитывали эти расходы в целях налогообложения.

ОАО «Гамма» при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 года включило в расходы 1 380 000 руб. (900 000 руб. + 480 000 руб.). Ведь ЗАО «Альфа» и ЗАО «Бета» произвели расходы на оплату труда и прочие расходы до завершения реорганизации и не учли их при формировании налоговой базы.

Как начислять амортизацию*

Итак, организация была реорганизована. В этом случае амортизацию нужно начислять с учетом следующих особенностей, установленных в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса:

• реорганизуемая компания начисляет амортизацию по месяц (включительно), в котором была зарегистрирована вновь созданная организация (при слиянии) или в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица (при присоединении);
• возникшая при слиянии организация начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была зарегистрирована;
• компания, к которой произошло присоединение, начисляет амортизацию объектов, полученных в результате реорганизации, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица.

Если реорганизуемое юридическое лицо изменяет свою организационно-правовую форму, правила, указанные в пункте 5 статьи 259 НК РФ, на него не распространяются.

Как уже отмечалось, при реорганизации юридических лиц в форме слияния или присоединения к их правопреемнику переходят в том числе и все их сомнительные долги, которые учитывались на балансе реорганизуемых компаний (ст. 58 ГК РФ).*

Если до реорганизации компания получила убытки

Сумма убытков, полученных реорганизуемыми юридическими лицами до момента завершения реорганизации, может уменьшать налоговую базу организации-правопреемника в порядке и на условиях, предусмотренных в статье 283 НК РФ. В пункте 5 этой статьи указано, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

При реорганизации в форме слияния или присоединения общества, заключающие договор о слиянии или присоединении, завершают работу и ликвидируются. Значит, вновь возникшая организация или организация, к которой произошло присоединение, вправе уменьшить свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми компаниями до реорганизации.

Иначе говоря, правопреемник может учесть сумму убытка в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток был получен (п. 2 ст. 283 НК РФ). Отметим, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).*

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 10, МАЙ 2009

10.Рекомендация:Как составить заключительный и вступительный балансы компаний при реорганизации

Как составить вступительный баланс при слиянии

Вступительная бухгалтерская отчетность при слиянии компаний формируется путем построчного объединения (суммирования) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний. Об этом говорится в Методических указаний № 44н. Другими словами, по каждой строке сложили (или вычли, если «складывать» надо прибыль и убыток) показатели. И получился вступительный баланс. При правильной арифметике и актив с пассивом сойдется.*

Но дело в том, что при слиянии участники могут оценить основные средства не по остаточной, а по другой стоимости. Также и уставный капитал они могут установить произвольный, а не сумму уставных капиталов объединяемых компаний. Да и фонды могут предусмотреть совсем иные и по иным правилам, чем были сформированы раньше.

Во вступительном балансе новой компании основные средства должны быть написаны так, как в утвержденных документах. А куда мы денем разницу? рекомендуют разницу регулировать показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также часто нестыковки в балансе возникают тогда, когда одна компания задолжала другой до слияния. И при построчном объединении у правопреемника в активе образуется право требования к самому себе, а в пассиве – долг перед самим собой. Понятно, что такого быть не должно. В гражданском праве такая ситуация называется «совпадением должника и кредитора в одном лице». Обязательство при таком совпадении прекращается (статья 413 Гражданского кодекса РФ ).

О том, как отражать во вступительной отчетности такое прекращение задолженности, написано в Методических указаний № 44н. В частности, во вступительный баланс не включаются показатели взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между реорганизуемыми компаниями, включая расчеты по дивидендам. Также не включаются прибыль или убытки, которые не только возникли в результате взаимных операций, но и характеризуют взаимные расчеты. Например, проценты по займам, штрафы, пени и другие санкции по взаимным договорам.*

рекомендуют построчно объединять практически все показатели баланса, кроме раздела «Капитал и резервы». Этот раздел формируется в особом порядке.

Сначала все-таки производится объединение показателей. При этом, если результат получается отрицательным, он ставится в вступительного баланса в скобках без знака «минус». Но это будет еще не окончательный показатель.

Величина уставного капитала правопреемника может отличаться от суммы уставных капиталов объединяющихся компаний. В вступительного баланса, конечно же, должна быть отражена та величина, которая написана в уставе правопреемника. А учет разницы зависит от того, что произошло с новым уставным капиталом: он больше или меньше суммы прежних капиталов.

Если сумма больше, значит, в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение уставного капитала. В этом случае разница относится на увеличение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

А если сумма меньше, это означает, что в договоре о слиянии капитал увеличен. И здесь нужно обратить внимание на источники такого увеличения.

Если уставный капитал увеличивается за счет дополнительных взносов участников или продажи дополнительных акций, то на сумму этого увеличения необходимо отразить задолженность участников по оплате уставного капитала по дебету.*

Очень часто уставный капитал увеличивается за счет собственных источников: добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т. д. В этом случае разницу можно отнести в уменьшение показателей, характеризующих эти источники.

Кроме того, уставный капитал необходимо сравнить с величиной чистых активов новой компании. В случае если размер уставного капитала не совпадает со стоимостью ее чистых активов, разница подлежит урегулированию за счет показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это требование Методических указаний № 44н.

Правда, для акционерных обществ, возникших в результате слияния, есть исключение – у них превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций формирует показатель «добавочный капитал».

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.