Категория: Бланки/Образцы
Скажите пожалуйста, если одно юрлицо уступает по договору лизинга другому юрлицу приобретение транспортного средства, какими документами оформить данную сделку. И какие налоги надо при этом оплачивать? Договор уступки прав требования не оформляется.
В данном случае заключается договор перенайма, который включается в себя элементы договора перевода долга и (или) уступки прав требования. Причем прежний лизингополучатель может рассчитывать на вознаграждение за сделку по передаче предмета лизинга от нового лизингополучателя.
По общему правилу, право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю до момента выкупа предмета лизингополучателем (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть в течение договора лизинга между сторонами возникают отношения по финансовой аренде (ст. 625 ГК РФ).
Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).
Обратите внимание, что отношения по переводу долга возникают только в части задолженности по арендных лизинговым платежам (если к моменту перенайма эта задолженность есть). По стоимости самого предмета лизинга перевода долга не возникает, поскольку имущество принадлежит лизингодателю.
Однако, если лизинговые платежи (арендные платежи) были уплачены прежним лизингополучателем и они не все были зачтены в счет арендных услуг, то возникают правоотношения по уступке прав требования в части незачтенных лизинговых платежей.
Из запроса следует, что у прежнего лизингополучателя нет кредиторской и дебиторской задолженности в части лизинговых платежей перед лизингодателем.
В этой ситуации прежний лизингополучатель имеет право отразить в договоре вознаграждение за перенайм предмета лизинга. Происходит передача арендных прав.
Если прежний лизингополучатель применяет ОСНО, то с такой передачи арендных прав необходимо исчислить НДС. (п. 5 ст. 155 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (день подписания договора) (п. 8 ст. 167 НК РФ, ст. 389 ГК РФ). Налог рассчитывается по ставке 18 процентов (п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).
Кроме того, вознаграждение по перенайму включаются в состав доходов от реализации имущественных прав.
Если прежний лизингополучатель применяет УСН, то объекта по НДС не возникает, но возникает доход от перенайма, который включается в состав базы по единому налогу.
Из рекомендации Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет
Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.
Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1. 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463 ).
В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.
Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01. 02. 76 ).
Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое
Налоги
Организация, имеющая дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), может продать ее другой фирме, иными словами – уступить право требования этой задолженности. Как правило, такую уступку оформляют специальным договором, который называют договором цессии. Первоначального кредитора, который уступает право требования задолженности другой фирме, называют цедентом; фирму, которая покупает право требования, – цессионарием. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
По общему правилу передача имущественных прав облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по переданным имущественным правам определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Налоговым кодекса.
Не облагают НДС уступку требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, причем независимо от того, кто уступает требование (первоначальный кредитор или новый). Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса.
Кроме того, не облагается НДС уступка покупателем требования о возврате денежных средств, уплаченных продавцу в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг), например из-за расторжения договора или признания его недействительным. А вот последующая уступка новым кредитором этого денежного требования облагается НДС (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).
Уступку и переуступку требования по договору займа (кредита) не облагают НДС. Это правило применяют и при погашении долга заемщиком перед теми кредиторами, к которым в результате уступки или переуступки перешло это требование.
Разберемся, как правильно заплатить НДС, если фирма продала или приобрела право требования дебиторской задолженности.
Воспользуйтесь онлайн калькулятором для расчета НДС
Фирма является первоначальным кредитором (цедентом)При первичной уступке права требования первоначальный кредитор исчисляет НДС с суммы превышения полученного дохода над суммой денежного требования, которую должен заплатить должник (п. 1 ст. 155 НК РФ). Это значит, что начислять НДС нужно только с фактически полученного дохода. Если же у цедента от уступки права требования образуется убыток, то налоговой базы по НДС не возникает. А значит, НДС по этой операции начислять не нужно.
Как правило, дебиторскую задолженность продают по цене меньшей, чем ее учетная стоимость (то есть за меньшую сумму денег, чем та, которую должен заплатить должник). Хотя возможна и обратная ситуация. Тогда организация-цедент должна будет начислить и заплатить НДС в бюджет. При этом начисление НДС отражают в день передачи имущественных прав (день подписания договора цессии).
Убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки права требования) уменьшает облагаемую прибыль. При этом всю сумму убытка, полученного по договору цессии, компания вправе включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).
Это правило действует с 1 января 2015 года и распространяется на те фирмы, которые платят налог на прибыль по методу начисления. Кстати, если соответствующие товары (работы, услуги) НДС не облагают, то НДС с уступки денежного требования также платить не нужно (п. 1 ст. 155 НК РФ).
По мнению Минфина России, аванс, полученный по договору уступки имущественных прав, облагается НДС исходя из полной суммы поступившей предоплаты (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).
Свою позицию чиновники обосновывают следующим образом. По правилам Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
Соответственно, в день получения предоплаты (в том числе частичной) продавцу следует начислять НДС исходя из всей полученной суммы аванса. НДС в этом случае исчисляется по расчетной ставке 18%. 118%. Исчислять НДС с разницы между доходами от продажи имущественного права и расходами на его приобретение неправомерно.
Однако заявить вычет НДС, уплаченного с аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, продавец не может. Дело в том, что Налоговый кодекс попросту не предусматривает такого вида вычета.
Более того, кодексом не предусмотрены также вычеты НДС, уплаченного в бюджет при передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения в случае расторжения договора уступки.
Тем не менее, напоминают финансисты, все эти суммы уплаченного НДС с авансов можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.
Фирма является цессионариемФирма, купившая право требования дебиторской задолженности (цессионарий), может:
Если в результате этого цессионарий получит больше денег, чем он заплатил при покупке дебиторской задолженности, с суммы превышения он должен будет заплатить НДС (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Налог рассчитывают по расчетной ставке 18%. 118% (независимо от того, по какой ставке облагают товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность).
Расчет будет таким:
Сумма, которую получил цессионарий ‒ Сумма, заплаченная кредитору при покупке задолженности
По договору цессии должник погашает свое обязательство перед новым кредитором на основании документов, удостоверяющих факт возникновения долга перед старым кредитором (например, это может быть договор поставки, накладные, счета-фактуры и т.д.) и на основании письменного уведомления о переходе права требования долга к новому лицу. Следовательно, при осуществлении оплаты новому кредитору Вы в основании платежа указываете реквизиты договора, на основании которого возникло обязательство, и реквизиты уведомления, на основании которого право требования долга перешло к новому кредитору.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии
При уступке права требования кредитор (цедент ) передает другому лицу (цессионарию ) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.
Заключение договора и уведомление должника
Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.
Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.
Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.
Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.
Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.
Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме .*
заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация:Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования
Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.):
в простой письменной форме;
в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус);
в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).
Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ.
К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.
В договоре цессии нужно указать:
на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;
в чем заключается обязанность должника;
перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;
другие сведения, касающиеся уступаемых прав.
Такой порядок предусмотрен статьями 385. 389.1 Гражданского кодекса РФ.*
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Майя Жмакина, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки.
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
Что делать, когда компании нужны оборотные средства, а задолженность контрагенты не погашают?Необходимо применять меры реструктуризации дебиторской задолженности, прибегнув, например, к заключению договора цессии.Как учесть долг и задекларировать его
Данный вопрос выяснила Светлана Щепетильникова
Прямого толкования термина «цессия» в гражданском законодательстве не существует, равно как и понятия договора уступки права требования. Однако согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к иному лицу на основании закона». А пункт 2 статьи 421 ГК РФ предполагает, что стороны могут заключить договор, не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Договор цессии может быть заключен даже как договор купли-продажи (см. постановление Президиума ВАС РФ от 29 декабря 1998 г. № 1676/98). Однако оформлять его следует в той же форме, что и первоначальную сделку (ст. 389 ГK РФ). Если уступка права требования основана на соглашении, совершенном в простой письменной или нотариальной форме, то и цессия должна быть исполнена точно так же. Если же уступка требования происходит по сделке, требующей госрегистрации, то и цессия должна быть зарегистрирована в соответствующем порядке.
Фактически при отражении цессии (уступки права требования) в бухгалтерском учете мы отражаем реализацию дебиторской задолженности, то есть актива. В соответствии с абзацем 5 пункта 7 ПБУ 9/99 данные доходы относятся к прочим. А расходы, понесенные по договору цессии, относятся в состав прочих расходов (абз. 4 п. 11 ПБУ 10/99). Вот и все, что нам нужно знать для учета бухгалтерского. Однако самое интересное ожидает бухгалтера в налоговом учете при уступке права требования с убытком. Это почти детективная история, которую лучше обсуждать на цифрах для наглядности и доступности излагаемого.
Учет убытка после срока платежа
Налоговый учет убытка, полученного в результате уступки права требования, существенно отличается от бухгалтерского. Ниже приведены примеры в отношении одной компании, реализовавшей две дебиторские задолженности с убытком.
У ООО «Лучший работодатель» на 1 марта 2011 г. числится задолженность за покупателем ОАО «ПрофПокупатель» в сумме 1 000 000 руб. Срок платежа по договору – 20 февраля 2011 г. Однако покупатель не может погасить имеющуюся задолженность. И поскольку обществу необходимы оборотные средства, то было принято решение задолженность переуступить. ООО «Лучший работодатель» 10 марта 2011 г. подписал договор цессии с ООО «Перекупщик» на сумму 800 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 76 (62) ООО «Перекупщик» Кредит 91.1
– 800 000 руб. – отражена уступка права требования. (Документ первичного учета – договор цессии от 10 марта 2011 г.; акт-приема передачи документов);
Дебет 91.2 Кредит 62 ОАО «ПрофПокупатель»
При уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов.
1 000 000 руб. – списана сумма реализованной дебиторской задолженности. (Докум. первичн. учета – бухгалтерская справка);
Дебет 09 Кредит 68 «Расчет налога на прибыль»
20 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив. (Докум. первичн. учета – бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 51 Кредит 76 (62) ООО «Перекупщик»
– 800 000 руб. – отражено получение денежных средств. (Докум. первичн. учета – банковские выписки; платежные поручения).
В данном примере возникает отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку в пункте 2 статьи 279 НК РФ сказано, что при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Здесь мы не ищем логику, просто выполняем требования закона. О целесообразности и трудозотратности данной операции думать не стоит. Так как на отчетную дату (31 марта 2011 г.) прошел только 21 календарный день, то в бухучете мы получаем убыток от данной операции, равный 200 000 руб. а в налоговом – можем учесть только 50 процентов, то есть 100 000 руб. Мы также обязаны отразить в учете ОНА (при условии использования ПБУ 18/02), который исчисляется следующим образом:
(200 000 – 100 000)х 20% = 20 000 руб.
Через 45 календарных дней с момента уступки права требования оставшаяся сумма убытка (100 000 руб.) подлежит включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, и мы 24 апреля 2011 г. списываем отложенный налоговый актив в сумме 20 000 руб.
Теперь заполним декларацию, а именно – приложение № 3 к листу 02, а именно строки 110, 130,160, 170.
Учет убытка до срока платежа
ООО «Лучший работодатель» 31 января 2011 г. уступил долг, числившийся за покупателем ООО «Мотылек», в сумме 600 000 руб. тому же обществу «Перекупщик» за 500 000 руб. Срок платежа по договору с ООО «Мотылек» – 4 марта 2011 г.
В данном примере цессия осуществляется до наступления срока платежа, предусмотренного договором. И значит, для расчета внереализационных расходов в налоговом учете мы должны будем опираться на пункт 1 статьи 279 НК РФ. А это, в свою очередь, означает, что убыток в налоговом учете признается в размере, не превышающем «суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)».
Для начала рассчитаем суммы убытка, признаваемого в налоговом учете.
При заключении договора об уступке права требования согласия должника не требуется, за исключением случаев, предусмотренных договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Вначале уточним ставку рефинансирования: до 27 февраля 2011 г. действовала ставка 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. № 2450-У), с 28 февраля 2011 г. – 8% (Указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. № 2583-У).
Предельная величина процентов равна:
7,75% 1,8 = 13,95% и 8% 1,8 = 14,4% (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Следовательно, сумма процентов, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ, составит:
6 336,98 руб. ((500 000 руб. х 13,95% х 28 дн.). 365 дн. + (500 000 руб. х 14,4% х 5 дн.): 365 дн.)
Для расчета налога на прибыль может быть принят убыток в сумме, не превышающей 6 336,98 руб. эта же сумма будет указана в налоговой декларации в строке 140 приложения № 3 к листу 02.
В данном случае суммы признанного убытка от уступки права требования будут различны в бухгалтерском и налоговом учете. В БУ убыток признается на дату уступки права требования и составляет 100 000 руб. а в НУ на указанную дату признается убыток от уступки права требования всего-навсего в сумме 6 336,98 руб. В результате возникает постоянная разница, равная 93 663,02 руб. (100 000 – 6 336,98), ее указываем в декларации по строке 150. Далее постоянная разница превращается в постоянное налоговое обязательство в размере 18 732,60 руб. (93 663,02 20%). А в регистрах бухучета мы увидим следующие записи:
Дебет 76 (62) ООО «Перекупщик» Кредит 91.1
– 500 000 руб. – отражена уступка права требования. (Документ первичного учета – договор цессии от 10 декабря 2010 г.; акт-приема передачи документов);
Дебет 91.2 Кредит 62
600 000 руб. – списана сумма реализованной дебиторской задолженности. (Докум. первичн. учета – бухгалтерская справка);
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Расчет налога на прибыль»
18 732,60 руб. – отражен отложенный налоговый актив. (Докум. первичн. учета – бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 51 Кредит 76 (62) ООО «Перекупщик»
– 500 000 руб. – Отражено получение денежных средств. (Докум. первичн. учета – банковские выписки; платежные поручения).
Сейчас мы дополним нашу налоговую декларацию новыми данными. Отражать их будем в приложении № 3 к листу 02 (продолжение). Мы заполним строки 100, 120,140, 150.
А в итоге заполним строки декларации с кодом 340, 350, 360 – расположенные в приложение № 3 к листу 02 (продолжение).
Сумму, получившуюся в строке 350 («1 600 000 руб.»), переносим в приложение № 2 к листу 02 (продолжение), строка 080. В дальнейшем эта сумма будет влиять на итог строки 130 приложения 2 к листу 02. На этом листе также заполняем строку 203 – «100 000 руб.». Здесь отражаются только суммы, относящиеся к текущему периоду, при уступке права требования после наступления срока платежа. А проще сказать, сюда пишем то же, что уже отразили в строке 170 приложения № 3 к листу 02. И, следовательно, изменится сумма в строке 200 – см. приложение № 2 к листу 02 (продолжение).
Цифру, что получена в строке 340 приложения № 3 к листу 02 («1 300 000»), переносим в приложение № 1 к листу 02, строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02». В дальнейшем эти средства будут влиять на итог строки 040 приложения № 1 к листу 02.
Получившиеся суммы переносятся в «Итоговый» лист 02. В данном конкретном примере при заполнении декларации по строке 060 листа 02 мы получаем убыток (106 337 руб.), совпадающий с расчетным по двум договорам уступки права требования.
Дата публикации: 11 Мая 2011, 17:48
