Как часто делать инвентаризацию

Подскажите, пожалуйста! ИП при УСН без НДС, 5%, розничная торговля на рынках б/у автозапчастями. Наёмных рабочих нет.

1. Нужно ли делать инвентаризацию товаров и вести учёт их продаж (по количеству и расходам на их приобретение)? Или можно вести только учёт товара для себя в черновиках? Надо ли будет при проверке показывать инвентаризационные описи (или документы, подтверждающие наличие товара на складе) или проверке будет достаточно только накладных на их приобретение?
2. И если нужно делать инвентаризацию, то как часто?
3. Если работаешь без НДС и товар привозил из стран Евросоюза (Польша) и оплачивал за растаможку и ввозной НДС, нужно ли по этому НДС и товару где-либо отчитываться?
   

Большое спасибо за ответ!

Добрый день, Марина!

1. Инвентаризацию активов и обязательств (товаров, взаиморасчётов и т.п.) Вы обязаны проводить 1 раз в год. Эта норма отражена в пункте 10 Постановления МФ РБ от 30.11.2007 № 180 « Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств…». Поэтому и описи, и инвентаризационные ведомости, и другие документы один раз в год вы должны оформить по формам, установленным данной инструкцией. Что касается ведения учёта товаров, то можно вести его и на черновиках, если Вам так удобно.
2. Кроме инвентаризации активов и обязательств, Вам нужно 1 раз в квартал проводить инвентаризацию кассы. Эта норма прописана в пункте 2 статьи 291 Налогового Кодекса (особенная часть), и в пункте 122 Инструкции « О порядке ведения кассовых операций и организации расчётов наличными денежными средствами…» (Пост. Нац.банка РБ от 29.09.2011 № 406).
3. Растамаживая груз, Вы уже отчитались (таможенная декларация) за ввоз товара и уплатили ввозной НДС. Теперь нужно подать в ИМНС налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за ввозом товара.Обращаю Ваше внимание, что если Вы много ввозите товара из-за границы, Вам невыгодна такая налоговая система, как УСН без НДС.
   

С уважением, директор ЧП « ЛюксБаланс», Бузёнок Наталья.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств 180 от 30.11.2007

В вашем браузере отключен JavaScript, поэтому некоторое содержимое портала может отображаться некорректно. Для правильной работы всех функций портала включите, пожалуйста, JavaScript в настройках вашего браузера.

Внимание! У вас установлена устаревшая версия браузера: Opera 10.0.

Использование устаревшей версии браузера потенциально опасно и может привести к некорректному отображению сайта.
Обратите внимание на то, что мы не проверяем работоспособность и не поддерживаем корректную работу сайта в устаревших версиях браузеров.

Что же делать?
Вы можете самостоятельно или с помощью системного администратора вашей организации
скачать бесплатно и установить один из популярных современных браузеров:

Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.
".

УТВЕРЖДЕНО Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2007 № 180
ИНСТРУКЦИЯ
по инвентаризации активов и обязательств
.
4. Инвентаризация проводится:
обязательно в случаях, установленных частью третьей статьи 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г. № 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г. № 63, 2/785);
по решению руководителя организации;
по решению контролирующих органов или ревизионной группы в ходе проведения проверки (ревизии) в порядке, установленном законодательством;
при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
в иных случаях, установленных законодательством.
5. Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
6. Инвентаризация проводится:
на дату, определенную принимающей и передающей сторонами в договоре (решении), в случае: купли-продажи активов в виде имущественных комплексов; передачи активов организации в аренду (лизинг), безвозмездное пользование; передачи активов по решению уполномоченных органов управления;
на дату, установленную соответствующим решением собственников или уполномоченных органов управления, в случае передачи предприятий в виде имущественных комплексов. При этом инвентаризация может проводиться в два этапа - предварительно и непосредственно при передаче имущественных комплексов;
на день приема-передачи дел в случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц;
перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации или ликвидации организации, если иное не установлено законодательством.
При реорганизации организации по результатам инвентаризации составляется передаточный акт и баланс. При реорганизации организации путем присоединения одной организации к другой инвентаризация активов и обязательств проводится у присоединяемой организации.
При ликвидации организации по результатам инвентаризации активов и обязательств определяется достоверность учетной стоимости активов, объем возможной к требованию дебиторской задолженности, размер кредиторской задолженности.
7. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:
основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;
незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;
животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;
денежных средств - не ранее 1 декабря;
обязательств и других активов - не ранее 1 декабря.
8. Периодичность проведения инвентаризаций:
основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;
незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;
животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год;
денежных средств - не менее одного раза в год;
обязательств и других активов - не менее одного раза в год.
По решению руководителя организации установленное настоящей Инструкцией количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.
Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
9. Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим. "

Как видите, ". Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года) перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.
9. Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юридическим лицом, их создавшим. ".
Успехов.

Вот такие пироги.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Наталия (гость)
34nataly@rambler.ru

Спасибо всем. я в принципе так и думала. не знала на какой документ сослаться.

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Увольняется материально-ответственное лицо. Я так понимаю, приказом создаем инвентаризационную комиссию. Может, кто поделится примером такого приказа ( в первый раз таким занимаюсь). Также должен оформляться акт приема-передачи имущества, а какие еще необходимо провести процедуры, оформить доументы?

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

Сбросьте кто-нибудь плиз бланк акта приема передачи на матер.ответсвенное лицо после проведенной инвентаризации.Спасибо

Я хочу обратить внимание модератора на это сообщение, потому что:

Идет отправка уведомления.

« Первая ← Пред. 1 След. → Последняя (1) »

Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо войти в систему или зарегистрироваться .

• Бухгалтеру
• Экономисту
• Юристу

Повышение квалификации специалистов кадровых служб, тематические семинары. Тел. 209-59-59

Проводите ли вы экспертизу ценности документов?

На ваш взгляд, влияет ли тарифная система оплаты труда на мотивацию работника?

Как вы ориентируетесь в мире HR-показателей?

На какой срок продлеваются контракты в Вашей организации?

Налоговый вестник

Наталья БОРИСЕНКО.
аудитор

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Согласно п. 1 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При этом п. 2 Закона определены ситуации, при которых проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

— при реорганизации или ликвидации организации;

— перед составлением годовой отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

— при возникновении чрезвычайных ситуаций;

— в иных случаях, предусмотренных законодательством Респуб­лики Беларусь.

Основным нормативным документом, устанавливающим единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, является Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее — Инструкция № 180).

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем сопоставления с данными бухгалтерского учета, достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявление неучтенных или неиспользуемых активов с целью их постановки на учет или последующим списанием или реализацией и др.

Необходимо помнить, что согласно п. 5 Инструкции № 180 инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).

В соответствии с п. 7 Инструкции № 180 организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

— основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) — не ранее 1 ноября;

— незавершенного производства и полуфабрикатов — не ранее 1 ноября;

— животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) — не ранее 1 ноября;

— денежных средств — не ранее 1 декабря;

— обязательств и других активов — не ранее 1 декабря.

Организации, применяющие упрощенный способ налогообложения, проводят инвентаризацию активов и обязательств один раз в год, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с Законом.

Организация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2014 год планирует проведение инвентаризации активов и обязательств в первой декаде января 2015 г. Проведение инвентаризации в такие сроки будет являться нарушением законодательства, несмотря на то что годовая бухгалтерская отчетность будет составляться после первой декады января. Поскольку определение фактического наличия активов совершается путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера, то данные действия, а также сверку фактического наличия активов и обязательств проводят в рамках отчетного периода, а именно — не позднее 31 декабря 2014 г.

Накануне инвентаризации руководитель организации издает приказ о ее проведении по примерной форме согласно приложению 1 к Инструкции № 180. Приказом руководителя предусматривается создание инвентаризационной комиссии. При создании такой комиссии необходимо руководствоваться п. 12 и 13 Инструкции № 180.

Обращаем ваше внимание на то, что в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально ответственное лицо, работник ревизионной службы. Не назначается также один и тот же работник 2 раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных лиц. Кроме того, необходимо иметь в виду, что материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 180 до начала проверки фактического наличия активов приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств, денежных средств, бланков строгой отчетности должны быть сданы в бухгалтерию. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «_________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение активов или доверенности на получение активов, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Проверка фактического наличия активов и обязательств происходит при обязательном участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в 2 экземплярах. Для оформления инвентаризации применяются формы, установленные Инструкцией № 180, либо формы, утвержденные респуб­ликанскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

При инвентаризации активов, числящихся в бухгалтерском учете за балансом, составляются отдельные описи.

Если при проведении инвентаризации выявлены активы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, на такие активы составляются отдельные описи с указанием причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.), а сами эти активы в местах хранения размещаются обособ­ленно.

На практике часто встречаются такие случаи, когда во время проведения инвентаризации в организацию поступают активы, которые необходимо принять к учету. Так, п. 49 Инструкции № 180 определено, что такие оборотные активы принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Такие оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка: «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

В зависимости от объема инвентаризируемого имущества и обязательств инвентаризация порой затягивается на длительный срок и возникает производственная необходимость отпуска активов материально ответственным лицам. В таких исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации активы отпус­каются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти оборотные активы заносятся в отдельную опись под наименованием «Активы, отпущенные во время инвентаризации». В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии).

В соответствии с п. 27 Инструкции № 180 инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых активов и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Если обработка фактических данных и формирование инвентаризационных описей осуществляется с помощью компьютера, допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

В случае нахождения в описях и ведомостях ошибок или описок исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Не допускается в описях оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При инвентаризации активов, за которые отвечают материально ответственные лица, пересчет (перевес) производится в их непосредственном присутствии, о чем далее в описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и ма­териально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценнос­тей.

В случаях обнаружения материально ответственными лицами после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарно-материальных ценностей, пропуском, просчетом и т.п. принимаются до открытия склада, кладовой, секции. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в описанном выше порядке.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Формы данных документов приведены в приложениях 2 и 3 Инструкции № 180.

Пунктом 26 Инструкции № 180 установлено, что если инвентаризация активов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Также во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения учетных данных. Сличительные ведомости составляются с использованием средств вычислительной техники и от руки. Формы таких ведомостей приведены в приложениях 5, 20, 21 Инструкции № 180.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. На активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости. По каждому случаю выявленных отклонений материально ответственные лица обязаны дать объяснения комиссии.

Рассмотрение результатов инвентаризации в крупных организациях проводится инвентаризационной комиссией с оформлением протокола. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации излишков и недостач активов и обязательств оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение. Моментом определения окон­чательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.

Пунктом 70 Инструкции № 180 определено, что стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством. Стоимость излишков активов при принятии их к учету может определяться несколькими способами.

Так, стоимость выявленных излишков активов, которые можно отнести к запасам, согласно п. 46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, при принятии их к бухгалтерскому учету определяется одним из двух вариантов:

— на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность;

— организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов.

При самостоятельной оценке стоимости излишка активов организацией при принятии их к бухгалтерскому учету оценка производится комиссией, определенной руководителем, с составлением акта произвольной формы, в котором должна быть отражена степень износа оцениваемого актива (ч. 2 п. 39 Инструкции № 180).

Нормативным документом, регулирующим порядок отражения излишков активов, выявленных при проведении инвентаризации, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102). Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации.

Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

В целях налогообложения согласно п. 3.11 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, отражается на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации.

При проведении годовой инвентаризации выявлены излишки в количестве 5 стульев. Согласно решению председателя инвентаризационной комиссии 03.11.2014 проведен мониторинг цен на аналогичные стулья на основании прейскурантов цен оптовых организаций торговли. Так, аналогичный товар в таких организациях торговли предлагается покупателю за 800 000 руб. Учитывая износ, установленный комиссией в акте в размере 30%, комиссией принято решение оценить данные стулья по 560 000 руб. с учетом износа.

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

* Учитывается при налогообложении.

Расхождения, выявленные при инвентаризации фактического наличия активов и данных бухгалтерского учета, бывают не только плюсовыми (излишками), но и минусовыми (недостачами). Так, согласно п. 73 Инструкции № 180 сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Также суммы недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списываются по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат, а именно сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Об­служивающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Необходимо помнить, что нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. Так, согласно п. 76 Инструкции № 180 пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Только по решению руководителя организации может быть произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на винов­ных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

В том случае, если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли определены законодательством. Так, например, приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 «О Нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» определены единые подходы в целях обеспечения единого порядка определения норм товарных потерь, а также методика расчета и порядок отражения их в учете. Еще раз напомним, что при отсутствии норм любая недостача является сверхнормативной.

В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлены недостача 5 кг конфет «Красный мак» производства фабрики «Смак» по учетной цене 70 000 руб. за 1 кг и излишек конфет «Одуванчик» в таком же количестве производства фабрики «Мармеладофф» по учетной цене 80 000 руб. за 1 кг.

По решению руководителя организации произведен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Материально ответственные лица представили объяснения инвентаризационной комиссии.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

* Учитывается при налогообложении согласно п. 3.11 ст. 128 НК.

Согласно п. 73 Инструкции № 180 сумма недостач, включая недостачу денежных средств в кассе, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в коррес­понденции с дебетом счетов:

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;

— 96 «Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;

— 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств согласно п. 13 Инструкции № 102), 91 «Прочие доходы и расходы» (суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов согласно п. 14 Инструкции № 102), если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.

В результате проведенной инвентаризации на складе организации выявлена недостача 5 кг товара по учетной цене 200 000 руб. за 1 кг. На данный товар законодательством установлены нормы естественной убыли 0,1% от массы. По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли списывается на сч. 44 «Расходы на реализацию» (согласно п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50), а недостача сверх норм естественной убыли возмещается материально ответственным лицом, которое свою вину признало. Сумма возмещения определяется исходя из стоимости аналогичного товара согласно прайс-листам торговых организаций, а именно по цене 250 000 руб. за 1 кг. По заявлению виновного лица стоимость недостачи, которую он должен возместить, будет удержана у него из заработной платы.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

* Учитывается при налогообложении согласно п. 1.9 ст. 131 НК.

** Учитывается при налогообложении согласно п. 3.7 ст. 128 НК.

*** Если данная разница погашается в последующих месяцах, отличных от месяца проведения инвентаризации, то возникает налогооблагаемая временная разница и начисляется отложенное налоговое обязательство (ОНО) (согласно п. 8, 10 и ч. 1 п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Согласно п. 3.14 ст. 129 НК учитываются при налогообложении суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Необходимо также помнить, что для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли в предоставляемых документах должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

В отношении НДС при списании недостач, а также сумм возмещения, полученных организацией от виновных лиц, нужно руководствоваться следующим. Согласно п. 1 ст. 31 НК, а также п. 1 ст. 93 НК при списании недостающего актива (недостачи) при инвентаризации объект обложения НДС отсутствует. Также согласно п. 5 ст. 97 НК не включается в налогооблагаемую базу по НДС сумма ущерба, возмещаемая виновными лицами организации.

В результате проведения годовой инвентаризации в организации была обнаружена недостача копировального аппарата. Организация обратилась с заявлением в правоохранительные органы, но по результатам расследования виновные лица установлены не были. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость копировального аппарата составляет 15 000 000 руб. накопленная амортизация по нему за все годы эксплуатации составила 5 000 000 руб. сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате проводимых переоценок, составила 300 000 руб.

Напомним, что поскольку правоохранительными органами не выявлено виновное лицо, то в документах для оформления списания недостачи должно быть решение правоохранительных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц.

Учет будет выглядеть следующим образом:

* Учитывается при налогообложении согласно п. 3.14 ст. 129 НК.

В соответствии с п. 74 Инструкции № 180 суммы дебиторской задолженности, выявленные при инвентаризации, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам» (если резерв создавался) либо субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

На 03.11.2014 проводится инвентаризация активов и обязательств. Учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам путем анализа каждого дебитора на предмет неплатежеспособности ежеквартально. На 31.10.2014 сальдо по сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам» составляет 45 000 000 руб. в том числе согласно аналитическому учету:

— резерв по организации «А» — 15 000 000 руб.;

— резерв по организации «В» — 23 000 000 руб.;

— резерв по организации «С» — 7 000 000 руб.

В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности, проанализировав каждого дебитора по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», помимо прежних дебиторских задолженностей, ранее признанных сомнительными, были признаны еще 2 задолженности также сомнительными на сумму 2 400 000 руб. возникшими в январе 2014 г. но резерв по которым своевременно создан не был.

На 03.11.2014 в учете предприятия должна быть сделана операция доначисления резерва по сомнительным долгам на сумму 2 400 000 руб.