Штрафы на предприятии

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7

МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

Согласно ст. 232 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. В данной статье речь пойдет о материальной ответственности работников перед работодателем. В каких случаях она наступает? Какие бывают виды договоров, порождающих материальную ответственность? Как определить размер причиненного ущерба и причины его возникновения? Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с возмещением материального ущерба?

Ущерб, нанесенный работником, возмещается в соответствии с трудовым законодательством РФ, согласно которому на работников, не выполнивших своих обязательств или исполнивших их ненадлежащим образом, в результате чего была обнаружена порча (недостача) имущества организации, налагается материальная ответственность.
Обратите внимание: трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем выше, чем это предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
Заметьте, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб <1>, а неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238 ТК РФ).
--------------------------------
<1> Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Пример 1. По вине продавца З.С. Сидоровой вышел из строя кассовый аппарат, затраты на ремонт которого составили 900 руб. Ремонт занял 1 час, и, так как запасного аппарата в магазине не было, магазин был закрыт. Руководителем организации издан приказ о взыскании с работницы, виновной в причинении материального ущерба, стоимости ремонта оборудования в размере 900 руб. и суммы недополученного дохода - 5000 руб.

В данном случае имеет место нарушение трудового законодательства РФ, поскольку с работника может быть взыскана только стоимость ремонта оборудования (900 руб.). Неполученные доходы (упущенная выгода) с работника не взыскивается.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, причиненный непосредственно работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
Трудовым кодексом предусмотрены обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника, например, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны (ст. 239 ТК РФ). Материальная ответственность работника также исключается, если работодатель не исполняет своих обязанностей по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Пример 2. У кладовщика оптового склада была выявлена недостача материальных ценностей. В объяснительной записке он указал, что помещение склада должным образом не оборудовано - нет сигнализации, решеток на окнах, дверь не опечатывается.

В этом случае привлечь кладовщика к материальной ответственности работодатель не имеет права.
С учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Виды материальной ответственности

Материальная ответственность может быть ограниченной или полной.
1. Ограниченная материальная ответственность. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).
2. Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возместить причиненный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Она может быть возложена на работника в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами.
Если работник не достиг возраста 18 лет, то он несет полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также в результате совершения преступления или административного проступка.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника (ст. 243 ТК РФ):
1. Когда ТК РФ или иными федеральными законами предусмотрена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Ответственность по данному основанию может наступить в случаях, строго оговоренных действующим законодательством РФ. Например, кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям (п. 33 Порядка <2>). Согласно п. 32 Порядка после издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с вышеназванным порядком и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.
--------------------------------
<2> Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

2. В случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. Ответственность наступает, если с работником (группой работников) заключен индивидуальный (коллективный) договор о полной материальной ответственности, или же работнику по разовому документу были вверены для сохранности какие-то ценности. При этом передача товарно-материальных ценностей по разовым документам под отчет работникам допускается только в пределах их должностных обязанностей.
3. В связи с умышленным причинением ущерба. Например, умышленное уничтожение или порча товаров, а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование. (Если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность.)
4. В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, причем оно должно быть доказано администрацией организации. В качестве доказательства могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания и др.
5. При причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда. Ответственность по данному основанию наступает только при наличии соответствующего приговора суда. Если суд вынес оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь за собой полную материальную ответственность по рассматриваемому основанию.
6. В связи с причинением ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен государственным органом. В гл. 23 КоАП РФ приведены органы и должностные лица, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях и выносить постановления о назначении административного наказания. Именно эти постановления и являются основаниями для привлечения работников, виновных в причинении ущерба работодателю, к полной материальной ответственности.
7. Из-за разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами. В соответствии со ст. 139 ГК РФ информация может быть признана служебной или коммерческой в случае, когда она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. Так, например, согласно Перечню сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера <3>, к коммерческой тайне относятся сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ, а к служебной тайне - служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с ГК РФ и федеральными законами. Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, приведен в ст. 5 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".
--------------------------------
<3> Перечень сведений, которые могут иметь статус конфиденциального характера, утв. Указом Президента РФ от 06.03.1997 N 188.

8. В случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. Ущерб подлежит возмещению в полном размере, если он причинен в результате действий работника, не связанных с исполнением им своих должностных обязанностей как в рабочее, так и в свободное от работы время. Например, работник предприятия не при исполнении трудовых обязанностей в нерабочее время на машине, принадлежащей предприятию, по своей вине попал в аварию, повредив транспортное средство. В данном случае работник может быть привлечен к полной материальной ответственности.
Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Договоры о полной материальной ответственности

С работниками, достигшими 18-летнего возраста, обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество, заключаются письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного им имущества (ст. 244 ТК РФ). Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ <4>. В этот Перечень, к примеру, входят такие должности, как:
- директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководители организаций и подразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, их заместители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции;
- заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители;
- агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей;
- кассиры, контролеры.
--------------------------------
<4> Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85.

Работник, заключивший с предприятием договор о полной индивидуальной материальной ответственности, несет ответственность за обеспечение сохранности тех ценностей, которые он лично получил по накладной или иному первичному бухгалтерскому документу, несмотря на то что в некоторых случаях к указанным ценностям имеют доступ и другие лица. При организации работы материально-ответственных лиц необходимо разработать систему контроля, которая должна предусматривать порядок назначения ответственных лиц за конкретное имущество и надлежащее оформление этой ответственности. В организациях разрабатываются и утверждаются должностные инструкции для всех работников, которые несут полную материальную ответственность.
При совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой переданных им ценностей, когда невозможно разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность. Бригадная материальная ответственность в организациях торговли может быть установлена, если все операции с ценностями являются единым процессом работы бригады и контролируются всеми ее членами и если подсобное помещение используется только одной бригадой, все ее члены имеют свободный доступ к материальным ценностям, находящимся в торговом зале и в подсобном помещении, участвуют во всех торговых и складских операциях. Материальная ответственность предусматривается за ценности, находящиеся в торговом зале и на складе, если организация имеет общий склад для снабжения товарами нескольких бригад, работающих в разных отделах, обособленных друг от друга. В таком случае создается несколько бригад, каждая из которых отчитывается самостоятельно за ценности, находящиеся в торговом зале и на складе. Количество членов бригады в зависимости от конкретных условий работы устанавливается администрацией.
Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между организацией и всеми членами коллектива (ст. 245 ТК РФ). Договор оформляется в двух экземплярах: первый находится у администрации, а второй - у работника (руководителя бригады), и действует на все время работы с вверенными работнику (бригаде) материальными ценностями организации.
Невыполнение администрацией принятых на себя обязанностей, способствовавшее возникновению ущерба, является основанием для уменьшения размера ущерба, подлежащего возмещению (ст. 239 ТК РФ), либо для освобождения работника (членов бригады) от ответственности.
Обратите внимание: договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с лицом, состоящим в трудовых отношениях с организацией (ст. ст. 242 и 243 ТК РФ). Работодатель не имеет права заключать такой договор с лицом, работающим в организации по гражданско-правовому договору и не состоящим в штате организации.

Определение размера причиненного ущерба
и порядок его взыскания

В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа. Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.
До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель на основании ст. 247 ТК РФ обязан провести проверку причин его возникновения для установления размера причиненного ущерба. Поэтому он имеет право создать комиссию с участием специалистов. Также согласно ст. 247 ТК РФ является обязательным истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба. Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, определенном ТК РФ.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
К сведению: порядок расчета среднего заработка определен ст. 139 ТК РФ и Положением <5>. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
--------------------------------
<5> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

Пример 3. Грузчик С.И. Степанов 03.07.2006 по неосторожности испортил холодильное оборудование. Договор о полной материальной ответственности с ним не заключался. Администрация предприятия в тот же день установила размер причиненного ущерба, который равен остаточной стоимости оборудования по данным бухгалтерского учета и составил 9500 руб. (первоначальная стоимость оборудования - 20 000 руб. сумма начисленной амортизации - 10 500 руб.).
Директор предприятия 05.07.2006 издал приказ о списании вышедшего из строя оборудования и об удержании из заработной платы С.И. Степанова суммы ущерба, которая не превышает его среднемесячного заработка.
Средний заработок грузчика исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев - 5000 руб. Заработная плата за июль составила 6000 руб.

Предположим, что детей у работника нет, а совокупный доход с начала года превысил 20 000 руб. поэтому в целях исчисления НДФЛ стандартные вычеты в июле ему не предоставляются.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

--------------------------------
<*> Общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%. Удержание из зарплаты работника оставшейся суммы ущерба - 3956 руб. (5000 - 1044) - будет производиться в следующие месяцы вплоть до полного погашения задолженности.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Пример 4. В июле 2006 г. в результате проведенной ревизии на продовольственном складе у кладовщика Т.Т. Семенова, с которым был заключен договор о полной материальной ответственности, обнаружили недостачу товара.
Размер ущерба, причиненного работодателю, в соответствии со ст. 246 ТК РФ определили по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен. Он составил 12 000 руб. Стоимость имущества по данным бухгалтерского учета - 9000 руб.
В этом же месяце работник уволился, представив работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба в течение 3 месяцев равными долями, то есть по 4000 руб. ежемесячно с августа по октябрь включительно.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

--------------------------------
<*> Субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
<**> В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 <6> поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, являются внереализационными доходами.
--------------------------------
<6> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, вида и размера материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ).

Пример 5. На складе продовольственных товаров выявлена недостача на сумму 15 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о полной коллективной материальной ответственности: И.К. Яковлев (оклад - 7000 руб.), О.В. Сергеев (оклад - 6000 руб.), И.А. Данилов (оклад - 5000 руб.).

Вариант 1. Созданная работодателем комиссия определила, что в зависимости от вины с Яковлева необходимо удержать 50% суммы причиненного ущерба, с Сергеева - 30%, с Данилова - 20%. Таким образом, в возмещение ущерба удерживаются:
с Яковлева - 7500 руб. (15 000 руб. х 50 / 100);
с Сергеева - 4500 руб. (15 000 руб. х 30 / 100);
с Данилова - 3000 руб. (15 000 руб. х 20 / 100).
Вариант 2. Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.
Определяется общий заработок работников. Он равен 18 000 руб. (7000 + 6000 + 5000). Удельный вес заработка каждого работника в общем заработке:
у Яковлева - 0,39 (7000 / 18 000);
у Сергеева - 0,33 (6000 / 18 000);
у Данилова - 0,28 (5000 / 18 000).
В возмещение ущерба удерживаются:
с Яковлева - 5850 руб. (15 000 руб. х 0,39);
с Сергеева - 4950 руб. (15 000 руб. х 0,33);
с Данилова - 4200 руб. (15 000 руб. х 0,28).
Вариант 3. С каждого работника удерживается сумма в размере 1/3 суммы причиненного ущерба, то есть по 5000 руб.

Л.Д.Миронова
Эксперт журнала
"Торговля: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
05.07.2006